Организация осуществляет производство сельскохозяйственной продукции посредством заключения договора подряда на весь цикл сельскохозяйственного производства. Вправе ли она применять нулевую ставку по налогу на прибыль, предусмотренную в ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 декабря 2009 г. N 16-15/137397

В ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах" установлено следующее. Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующем порядке и размере:

- в 2004 - 2012 гг. - 0%;

- в 2013 - 2015 гг. - 18%;

- начиная с 2016 г. - в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ.

При этом с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2014 г. под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным в п. 2 и пп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, сельскохозяйственный товаропроизводитель, отвечающий критериям, предусмотренным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ, в отношении реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции вправе применять ставку по налогу на прибыль организаций 0% по итогам отчетного (налогового) периода.

Следовательно, льготная ставка 0% применяется сельскохозяйственными товаропроизводителями только в случае, если производитель самостоятельно осуществлял производство сельскохозяйственной продукции без привлечения к процессу третьих лиц.

Если организация осуществляет производство сельскохозяйственной продукции посредством заключения договора подряда на весь цикл сельскохозяйственного производства, то прибыль такой организации подлежит налогообложению в общеустановленном порядке с применением налоговых ставок, установленных в ст. 284 НК РФ.

Основание: Письмо Минфина России от 25.01.2008 N 03-03-05/6.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А. Н.ЧУГУНОВА

28.12.2009