Российская организация (ООО), находящаяся на ОСН, имеет поставщика, который зарегистрирован в РФ и является плательщиком ЕСХН. Доходы по заключаемым между указанными организациями сделкам за календарный год превышают 100 млн руб. Функции единоличного исполнительного органа у обеих организаций исполняет одна и та же управляющая компания

Являются ли сделки, заключенные между организациями, контролируемыми?

Ответ: Организации, в которых функции единоличного исполнительного органа выполняет одна и та же управляющая компания, являются взаимозависимыми в соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ.

Применение одной из сторон сделок системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) является основанием для признания сделок между взаимозависимыми лицами контролируемыми, при условии, что доход по сделкам между такими лицами за календарный год превысил 100 млн руб. (пп. 3 п. 2 и абз. 2 п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Следовательно, обе организации как участники контролируемых сделок должны уведомить налоговые органы о совершении ими таких сделок.

Обоснование: Критерии признания юридических и физических лиц взаимозависимыми лицами установлены в ст. 105.1 НК РФ.

В частности, в соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ признаются взаимозависимыми лицами организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо.

В соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе передать по договору осуществление полномочий своего единоличного исполнительного органа управляющему (коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю).

Таким образом, организации, в которых функции единоличного исполнительного органа выполняет одна и та же управляющая компания, являются взаимозависимыми лицами.

Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено п. п. 3, 4 и 6 ст. 105.14 НК РФ), если хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из специальных налоговых режимов, в том числе систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы (пп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

В п. п. 3, 4 и 6 ст. 105.14 НК РФ установлены дополнительные характеристики сделок между взаимозависимыми лицами, влияющие на признание этих сделок контролируемыми.

В абз. 2 п. 3 ст. 105.14 НК РФ указано, что сделки, предусмотренные пп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 млн руб.

Для целей ст. 105.14 НК РФ сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 НК РФ (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).

В п. 4 ст. 105.14 НК РФ дан перечень сделок, которые не признаются контролируемыми. Но в данном случае этот пункт неприменим, поскольку, во-первых, стороны сделок не входят в консолидированную группу, признаки которой установлены в гл. 3.1 НК РФ, и, во-вторых, присутствует обстоятельство для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с пп. 2 - 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, а именно применение одной из сторон сделок специального налогового режима.

Поскольку по условиям вопроса организации не совершают сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли, положения п. п. 5 и 6 ст. 105.14 НК РФ о контролируемости таких сделок к ним не относятся.

Из изложенного следует, что применение одной из сторон сделок системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) является основанием для признания сделок между взаимозависимыми лицами контролируемыми, когда доход по сделкам между такими лицами за календарный год превысил 100 млн руб.

Ю. Н.Чистякова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.12.2013