Налоговый орган в связи с нарушением срока возмещения суммы НДС (в соответствии с налоговой декларацией по НДС за I квартал 2009 г. и заявлением организации о возврате суммы НДС, предъявленного к возмещению за I квартал 2009 г.) начислил на данную сумму проценты, однако сумма процентов рассчитывалась только за рабочие дни, поскольку, по мнению налогового органа, согласно ст. 6.1 НК РФ нерабочие и праздничные дни исключаются из расчета процентов. Правомерны ли действия налогового органа?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 НК РФ.
После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы НДС, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.
В силу п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных п. 8 ст. 88 НК РФ, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.
По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 176 НК РФ).
Согласно п. 10 ст. 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.
В соответствии со ст. 6.1 НК РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Таким образом, поскольку проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика в результате задержки возврата НДС, проценты начисляются за каждый календарный день просрочки, но не только за рабочие дни, и положения ст. 6.1 НК РФ в данном случае применению не подлежат, поскольку нерабочий (праздничный) день исключается из расчета процентов только в том случае, когда этот день является последним днем срока, установленного законом.
Аналогичной позиции по данному вопросу придерживается ФАС Московского округа (Постановление от 13.11.2009 N КА-А40/11848-09).
Учитывая изложенное, действия налогового органа, выразившиеся в расчете суммы процентов за срок возмещения суммы НДС только за рабочие дни и исключении из расчета суммы процентов нерабочих и праздничных дней, являются неправомерными.
В. Г.Крашенинников
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
28.12.2009