Как в бухгалтерском балансе отразить сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства?

Ответ: В соответствии с п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (далее - Положение), при составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

В форме N 1 "Бухгалтерский баланс" (далее - Форма N 1), образец которой приведен в Приложении к Приказу Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ), не предусмотрен сальдированный показатель "Отложенные налоговые активы (обязательства)".

Вместе с тем в Форме N 1 в разд. I отражается показатель "Отложенные налоговые активы", а в разд. IV - показатель "Отложенные налоговые обязательства".

Пунктом 14 Положения определено, что под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

В то же время п. 15 Положения определено, что под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Согласно п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных п. 4 Приказа, в случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, показатели по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели в формы организации не включаются.

Учитывая изложенное, необходимо признать, что организация вправе отразить в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства следующим образом. В случае если величина отложенного налогового актива превышает величину отложенного налогового обязательства, то организация вправе по строке "Отложенные налоговые активы" Формы N 1 отразить разницу между указанными величинами, а показатель "Отложенные налоговые обязательства" в Форму N 1 не включать. Соответственно, в случае если величина отложенного налогового обязательства превышает величину отложенного налогового актива, то организация вправе по строке "Отложенные налоговые обязательства" Формы N 1 отразить разницу между указанными величинами, а показатель "Отложенные налоговые активы" в Форму N 1 не включать.

А. А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

28.12.2009