Организация оплатила работнику, постоянная работа которого не носит разъездного характера, стоимость проезда на городском пассажирском транспорте. Проезд был оплачен, поскольку в связи с производственной необходимостью (реализацией нового направления деятельности организации) работник должен был согласовывать соответствующие документы в различных инстанциях, расположенных в разных местах города. При проведении выездной налоговой проверки организации налоговым органом указанные суммы были включены в налоговую базу по НДФЛ, поскольку постоянная работа работника не связана с разъездным характером. Возникает ли у работника в данном случае доход, подлежащий налогообложению НДФЛ?

Ответ: При оплате работнику, постоянная работа которого не носит разъездного характера, стоимости проезда на городском пассажирском транспорте в связи с тем, что он должен был согласовывать документы в различных инстанциях, расположенных в разных местах города, объекта НДФЛ не возникает, поскольку транспортные расходы осуществляются непосредственно в производственных целях и не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работника.

Обоснование: По общему правилу, установленному ст. 168.1 Трудового кодекса РФ, оплата проезда производится работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.

Минздравсоцразвития России в Письме от 18.09.2009 N 22-2-3644 сообщило, что, поскольку в действующем законодательстве понятие "разъездной характер работы" отсутствует, решение вопроса об отнесении той или иной работы к работе, подпадающей под действие ст. 168.1 ТК РФ, принимается в организации, а возмещение соответствующих расходов осуществляется при следующих условиях:

- перечень работ, профессий, должностей работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер, должен быть установлен коллективным договором, соглашением или локальным нормативным актом;

- размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками этих работников (указанных в ст. 168.1 ТК РФ), также должны быть установлены коллективным договором, соглашением или локальным нормативным актом либо трудовым договором (Письмо ФНС России от 06.08.2010 N ШС-37-3/8488).

Из Письма Минфина России от 18.04.2008 N 03-04-07-01/60 следует, что ст. 217 Налогового кодекса РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения НДФЛ возмещения стоимости проезда лицам, работа которых не имеет разъездного характера.

Вместе с тем в рассматриваемой ситуации можно прийти к иному выводу в отношении режима налогообложения соответствующих выплат.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" и гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Учитывая, что транспортные расходы осуществляются непосредственно в производственных целях, то есть при выполнении работником трудовых обязанностей, на наш взгляд, суммы возмещения организацией проезда работников не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, являться объектом налогообложения по НДФЛ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

25.12.2013