По договору контрактации заготовитель (организация, применяющая ЕСХН) после осуществления переработки сельхозпродукции вернул производителю отходы, возникшие от ее переработки, которые организация - производитель сельхозпродукции рассчитывала использовать в качестве сырья для изготовления комбикормов. Каким образом заготовитель должен учесть возврат отходов, возникших при переработке сельхозпродукции, в целях исчисления ЕСХН?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 535 Гражданского кодекса РФ по договору контрактации производитель сельскохозяйственной продукции обязуется передать выращенную (произведенную) им сельскохозяйственную продукцию заготовителю - лицу, осуществляющему закупки такой продукции для переработки или продажи.

Пунктом 3 ст. 536 ГК РФ устанавливается, что договором контрактации может быть предусмотрена обязанность заготовителя, осуществляющего переработку сельскохозяйственной продукции, возвращать производителю по его требованию отходы от переработки сельскохозяйственной продукции с оплатой по цене, определенной договором.

Согласно п. 1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)".

В соответствии со ст. 346.4 НК РФ объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В результате переработки сельскохозяйственной продукции, полученной от ее организации-производителя, у заготовителя возникли отходы, которые он на основании договора контрактации обязан по цене, определенной договором, передать организации - производителю сельскохозяйственной продукции.

Данные отходы для организации-заготовителя нельзя считать возвратными, так как в соответствии с абз. 2 п. 6 ст. 254 НК РФ не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые, в соответствии с технологическим процессом, передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Поскольку данные отходы передаются возмездно контрагенту, то их можно считать вновь созданной продукцией, потому что они были созданы в результате ее технической обработки заготовителем.

Следовательно, полученные за них денежные средства следует квалифицировать как доходы заготовителя.

В соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Пунктами 1 и 2 ст. 249 НК РФ определяется, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, отходы от переработки сельскохозяйственной продукции, передаваемые возмездно заготовителем организации-производителю, следует относить к доходам от реализации.

В. В.Половинка

Минфин России

28.12.2009