На балансе у сельскохозяйственной организации, не применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (ЕСХН), находится самолет, используемый ею для борьбы с вредителями, уничтожающими посевы. Сельскохозяйственная организация не имеет лицензии на ремонт самолета. Может ли она отнести расходы по приобретению инструментов для его ремонта (более 30 000 руб.) к расходам по налогу на прибыль?

Ответ: Подпунктом 3 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" устанавливается, что лицензированию подлежит ремонт авиационной техники.

В соответствии с п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ российские организации признаются плательщиками налога на прибыль.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ предусматривается, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Данные инструменты не являются амортизируемым имуществом, так как в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации, а в данном случае инструменты для извлечения дохода не используются.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов.

Федеральный закон N 128-ФЗ не устанавливает, что получение лицензии на осуществление определенного вида деятельности и включение в расходы затрат на покупку инструментов взаимосвязаны. Так, в случае отсутствия у организации лицензии на ремонт самолета она вправе для осуществления ремонта привлечь стороннюю организацию - подрядчика, имеющего соответствующую лицензию, который сможет осуществить его инструментами организации.

Таким образом, организация может отнести расходы по приобретению инструментов для ремонта самолета к расходам по налогу на прибыль, не имея лицензии на ремонт.

В. В.Половинка

Минфин России

28.12.2009