По договору контрактации заготовитель после осуществления переработки сельскохозяйственной продукции вернул организации - производителю сельскохозяйственной продукции отходы от ее переработки, которые производитель рассчитывал использовать в качестве сырья для изготовления комбикормов. Возникает ли у заготовителя в случае возмездной передачи отходов от переработки производителю объект налогообложения по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 535 Гражданского кодекса РФ по договору контрактации производитель сельскохозяйственной продукции обязуется передать выращенную (произведенную) им сельскохозяйственную продукцию заготовителю - лицу, осуществляющему закупки такой продукции для переработки или продажи.

Согласно п. 3 ст. 536 ГК РФ договором контрактации может быть предусмотрена обязанность заготовителя, осуществляющего переработку сельскохозяйственной продукции, возвращать производителю по его требованию отходы от переработки сельскохозяйственной продукции с оплатой по цене, определенной договором.

В соответствии с п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ российские организации признаются плательщиками налога на прибыль.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В результате переработки продукции, полученной от производителя, у заготовителя возникли отходы, которые он на основании договора контрактации обязан возмездно передать производителю.

Данные отходы нельзя считать возвратными, так как в соответствии с абз. 2 п. 6 ст. 254 НК РФ не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые, в соответствии с технологическим процессом, передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Поскольку данные отходы передаются возмездно контрагенту, то их, по нашему мнению, можно считать продукцией, подлежащей реализации.

Следовательно, полученные за них денежные средства следует квалифицировать как доходы заготовителя.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров - доходы от реализации.

Пунктами 1 и 2 ст. 249 НК РФ определяется, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей гл. 25 НК РФ в соответствии со ст. ст. 271 или 273 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 271 НК РФ при признании доходов по методу начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

Пунктом 2 ст. 273 НК РФ определяется, что при исчислении дохода по кассовому методу датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу.

Таким образом, денежные средства, получаемые заготовителем в случае передачи отходов производителю, следует относить к доходам от реализации и учитывать в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. ст. 271 или 273 НК РФ, в зависимости от метода признания доходов.

В. В.Половинка

Минфин России

28.12.2009