По договору контрактации заготовитель после осуществления переработки сельскохозяйственной продукции вернул организации - производителю сельскохозяйственной продукции, применяющей общий режим налогообложения, отходы от переработки, которые производитель рассчитывал использовать в качестве сырья для изготовления комбикормов. Каким образом отображается данная операция у производителя в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Пунктом 1 ст. 535 Гражданского кодекса РФ устанавливается, что по договору контрактации производитель сельскохозяйственной продукции обязуется передать выращенную (произведенную) им сельскохозяйственную продукцию заготовителю - лицу, осуществляющему закупки такой продукции для переработки или продажи.

Согласно п. 3 ст. 536 ГК РФ договором контрактации может быть предусмотрена обязанность заготовителя, осуществляющего переработку сельскохозяйственной продукции, возвращать производителю по его требованию отходы от переработки сельскохозяйственной продукции с оплатой по цене, определенной договором.

В соответствии с п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ российские организации признаются плательщиками налога на прибыль.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров - доходы от реализации.

Пунктами 1 и 2 ст. 249 НК РФ определяется, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей гл. 25 НК РФ в соответствии со ст. ст. 271 или 273 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 271 НК РФ при признании доходов по методу начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

Пунктом 2 ст. 273 НК РФ определяется, что при исчислении дохода по кассовому методу датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу.

Из вышеприведенного следует, что доходы от продажи самой сельскохозяйственной продукции производитель включает в доходы от реализации.

Но необходимо обратить внимание, что договором контрактации также предусмотрено: в случае если при ее переработке заготовителем возникнут отходы, они могут быть на возмездной основе возвращены продавцу - производителю сельскохозяйственной продукции.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ предусматривается, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с производством товаров.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 253 НК РФ предусмотрено, что к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся также материальные расходы.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья, используемого в производстве товаров.

Поскольку в данном случае отходы, полученные от заготовителя по договору контрактации, являются для производителя комбикормов сырьем, то, соответственно, к затратам на них применяются нормы НК РФ, предусмотренные для учета материальных расходов, в частности расходов на приобретение сырья.

Таким образом, затраты производителя на приобретение отходов, передаваемых ему от заготовителя по договору контрактации, относятся, по нашему мнению, к расходам организации - производителя сельскохозяйственной продукции и квалифицируются в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ.

В. В.Половинка

Минфин России

28.12.2009