В 2008 г. в организации имелись наемные работники, принятые в соответствии с трудовым договором на полставки и работающие по 2 - 3 дня в неделю вместо пятидневной рабочей недели, установленной внутренним распорядком. Организация рассчитала списочную численность работников с учетом того, что в среднем два работника, принятые на полставки, работают 5 рабочих дней (то есть фактически это соответствует одной целой единице). При таком расчете среднесписочная численность работников составила ровно 100 человек, и организация применяла ЕНВД. При выездной налоговой проверке налоговый орган сделал вывод, что организация в 2009 г. неправомерно применяла ЕНВД, поскольку среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год (за 2008 г.) превышает 100 человек. По мнению налогового органа, организация неправильно рассчитала списочную численность работников, занятых на полставки, что привело к общему занижению среднесписочной численности работников за 2008 г. Прав ли налоговый орган?

Ответ: Согласно ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1).

Единый налог может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, поименованных в пп. 1 - 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

При этом п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ установлено, что на уплату единого налога не переводятся, в частности, согласно пп. 1 организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Порядок определения среднесписочной численности работников определяется в соответствии с положениями Приказа Росстата от 12.11.2008 N 278. В частности, указанным Приказом утверждены Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения. Одной из таких форм является форма N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников".

Указания по заполнению формы N П-4 содержат в себе разд. 1 "Численность, начисленная заработная плата работников и отработанное время".

Пунктом 82 разд. 1 Указаний определено, что среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности.

При этом в списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации.

В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам. Исходя из этого в списочную численность целыми единицами включаются, в частности, работники, принятые на работу на половину ставки (оклада) в соответствии с трудовым договором. В списочной численности указанные работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы, включая нерабочие дни недели, обусловленные при приеме на работу.

Учитывая изложенное, организация действительно неправильно рассчитала списочную численность работников, занятых на полставки, что привело к занижению среднесписочной численности работников. Таким образом, налоговый орган в данном случае прав.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

28.12.2009