Облагаются ли взносами во внебюджетные фонды с 2010 г. выплаты иностранному гражданину, постоянно проживающему за границей и являющемуся наследником автора, на основании лицензионного договора с издательством о предоставлении права использования произведения?

Ответ: До 01.01.2010 к объекту налогообложения ЕСН относились в том числе выплаты, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по авторским договорам. Минфин России неоднократно выражал свою позицию, которая заключается в следующем: авторское вознаграждение, выплачиваемое наследникам автора, не является выплатой по авторскому договору в смысле гл. 24 Налогового кодекса РФ и не подлежит обложению единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (Письма Минфина России от 20.06.2008 N 03-04-06-02/62, от 07.05.2008 N 03-04-06-02/48, от 13.02.2007 N 03-04-06-02/23).

Об объекте обложения страховыми взносами говорится в ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). У организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения признаются выплаты в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Помимо этого взносы начисляются на сумму выплат по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В рассматриваемом случае получателем денежных средств за предоставление права использования произведения является физическое лицо - иностранец, проживающий на территории другого государства, являющийся наследником автора.

В настоящее время в целях единообразного применения Закона N 212-ФЗ право издавать разъяснения предоставлено Министерству здравоохранения и социального развития Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 14.09.2009 N 731). Возможно, по аналогии с позицией Минфина России в отношении неначисления ЕСН будет сохранен подобный подход и в отношении страховых взносов. На данный момент подобные разъяснения отсутствуют.

В соответствии с ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не признаются объектом обложения выплаты, начисленные в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера. Но предметом таких договоров должно являться выполнение работ, оказание услуг, а не лицензионный договор о предоставлении права использования произведения.

По нашему мнению, исходя из ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ можно сделать вывод о том, что начислять взносы в рассматриваемой ситуации не нужно. У организаций объектом обложения страховыми взносами признаются также выплаты, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами. Таким законом является Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию". В соответствии с ч. 2 ст. 2 указанного Закона застрахованными лицами являются граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства при прочих условиях.

В данном случае выплаты не должны облагаться страховыми взносами, ведь иностранец не будет получать пособие по временной нетрудоспособности и пенсию в Российской Федерации, а именно на это направляются средства внебюджетных фондов.

При этом следует помнить, что в случае разногласия с органами, осуществляющими контроль за уплатой страховых взносов, свою позицию придется отстаивать в суде.

С. А.Смирнов

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

28.12.2009