Организация приобрела 10 электрических обогревателей для работников. Продавцом в качестве подарка (специальная акция) бесплатно был предоставлен еще 1 обогреватель, при этом в товарной накладной была отражена стоимость передаваемого бесплатно обогревателя. В данной ситуации у организации возникает кредиторская задолженность перед продавцом. В каком порядке организация должна учесть полученный безвозмездно обогреватель при определении налоговой базы по налогу на прибыль за соответствующий период?

Ответ: Данная операция может быть оформлена различным образом. От этого зависят и налоговые последствия.

1. В том случае, если договор купли-продажи оформлен на 10 обогревателей, покупатель оплатил это же количество товара, но фактически получил 11 обогревателей, с точки зрения гражданского законодательства один обогреватель будет являться безвозмездно полученным по договору дарения (ст. 572 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ в составе внереализационных доходов налогоплательщика учитываются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Причем во внереализационных доходах налогоплательщик должен отразить рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества, подтвержденную документально или путем проведения независимой оценки.

В рассматриваемом случае рыночной стоимостью будет являться цена, по которой налогоплательщик приобрел 10 обогревателей, подтвержденная договором купли-продажи.

2. Если же обогреватели приобретались в розничном магазине, то составление договора купли-продажи в простой письменной форме является необязательным. Договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).

Как следует из вопроса, в товарной накладной отражены 11 обогревателей, оплачено же фактически 10 обогревателей.

В том случае, если продавец не представил никаких документов, подтверждающих дарение одного обогревателя, с точки зрения налогового учета этот дополнительный обогреватель будет считаться приобретенным, но не оплаченным, и у покупателя возникнет кредиторская задолженность перед продавцом.

Покупатель, применяющий метод начисления, вправе отразить в составе своих расходов стоимость полученного обогревателя.

При этом в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ по истечении срока исковой давности покупатель должен будет в составе внереализационных доходов отразить доходы в виде сумм списанной кредиторской задолженности.

Е. В.Евсик

Главный специалист

отдела налогообложения

прибыли (дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

25.12.2009