Организация осуществляет реконструкцию основного средства. По планам организации срок проведения реконструкции составляет 1 год, но фактический срок ее проведения составил 2 года. Следует ли в данном случае приостановить начисление амортизации основного средства в бухгалтерском учете организации и в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: Согласно п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 НК РФ исключаются основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.
Анализ вышеизложенной нормы позволяет сделать вывод о том, что гл. 25 НК РФ предусмотрено приостановление начисления амортизации по тем основным средствам, которые фактически находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.
Хотя официальной позиции по рассматриваемому вопросу нет, во избежание споров с налоговыми органами считаем, что налогоплательщику необходимо пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль организаций, исключив основное средство из состава амортизируемого имущества с момента начала реконструкции.
Что касается бухгалтерского учета, то согласно п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Таким образом, при решении проведения реконструкции основного средства в течение года налогоплательщик в бухгалтерском учете должен был сразу приостановить начисление амортизации, так как этот срок превышает три месяца, установленные ПБУ 6/01.
Е. В.Евсик
Главный специалист
отдела налогообложения
прибыли (дохода) организаций
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
25.12.2009