Должны ли учитываться (в целях применения нулевой ставки по налогу на прибыль, установленной для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН) при расчете удельного веса сельскохозяйственной продукции в общем объеме реализации объемы произведенного организацией сырья (мяса птицы), использованного ею при изготовлении продукции собственного производства (колбас, копченостей и фарша)? По мнению налоговой инспекции, произведенная организацией продукция промышленной переработки (колбасы, копчености и фарш) Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 отнесена к готовой продукции мясной промышленности, поэтому выручка от ее реализации не должна входить в удельный вес сельскохозяйственной продукции в общем объеме реализации

Ответ: 1. Для применения ставки налога на прибыль в размере 0 процентов организация должна соответствовать критериям отнесения ее к сельскохозяйственным товаропроизводителям.

С 1 января 2008 г. вступили в силу изменения в ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, согласно которым с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2014 г. под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 гл. 26.1 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства" установлено, что к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, относится сельскохозяйственная продукция (продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов)), прошедшая технологические операции переработки для сохранения ее качества и обеспечения длительного хранения, используемая в виде сырья в последующей (промышленной) переработке продукции или реализуемая без последующей промышленной переработки потребителям.

Таким образом, при отнесении организации к категории сельскохозяйственных товаропроизводителей учитывается произведенная ими сельскохозяйственная продукция, включая продукцию первичной переработки.

Причем согласно п. 2 ст. 346.2 НК РФ для организаций, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

2. Статья 2.1 Федерального закона N 110-ФЗ определяет, что нулевая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), устанавливается по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.

В ст. 2.1 Федерального закона N 110-ФЗ не применяются понятия первичной и промышленной переработки. Таким образом, в случае если организация соответствует вышеизложенным критериям и является сельскохозяйственным товаропроизводителем, она по деятельности, связанной с реализацией произведенной, а также произведенной и переработанной данной организацией собственной сельскохозяйственной продукции (независимо от стадии переработки), может применять нулевую ставку по налогу на прибыль.

Таким образом, доходы от реализации продукции собственного производства (колбас, копченостей и фарша), изготовленной из собственного сырья (мяса птицы), подлежат обложению по нулевой ставке налога на прибыль.

Аналогичная позиция изложена в Письмах ФНС России от 04.12.2008 N 3-2-13/105 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 12.01.2009 N ВЕ-17-3/3@), Минфина России от 09.12.2008 N 03-03-06/1/682, от 14.04.2009 N 03-03-06/1/237.

Е. В.Евсик

Главный специалист

отдела налогообложения

прибыли (дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

25.12.2009