С какого отчетного периода следует применять положения п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47 "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование"?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 23 декабря 2009 г. N 16-15/135909

Пеней признается установленная в ст. 75 Налогового кодекса РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с предусмотренными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Об этом сказано в ст. 75 НК РФ.

Кроме того, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено в п. 4 ст. 45 НК РФ со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога. Об этом говорится в пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ.

В соответствии с НК РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, который предусмотрен в ст. 75 НК РФ. Об этом сказано в п. 3 ст. 58 Налогового кодекса РФ.

Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по конкретным налогам, а также сроки уплаты авансовых платежей установлены соответствующими главами НК РФ.

Так, на основании п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено в ст. 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном в ст. 286 НК РФ.

Сроки и порядок уплаты налога на прибыль с организаций и налога в виде авансовых платежей определены в ст. 287 НК РФ.

Таким образом, если налогоплательщик нарушает установленные в ст. 287 НК РФ сроки уплаты ежемесячных авансовых платежей, налоговые органы вправе начислить пени за несвоевременную уплату авансового платежа.

В п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47 "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" (далее - Постановление) определено следующее. Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода.

Согласно Письму Минфина России от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168 налоговым органам рекомендовано при исчислении указанных пеней учитывать Постановление Пленума ВАС РФ.

При этом в Письме ФНС России от 12.03.2009 N 3-6-03/53 установлено, что, поскольку Постановление датировано 26 июля 2007 г., пересчет начисленных сумм пеней за периоды до принятия Постановления не производится.

Таким образом, начиная с 26 июля 2007 г., если по итогам отчетных (налогового) периодов сумма исчисленного авансового платежа (налога) по налогу на прибыль оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного (налогового) периода, пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А. Н.ЧУГУНОВА

23.12.2009