Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", приобрела здание, подлежащее реконструкции. Затем она понесла расходы на приобретение материалов для строительства и оплату проектно-сметных работ. В 2010 г., когда организация сменила объект налогообложения, здание было введено в эксплуатацию. Вправе ли организация учесть расходы на покупку здания и его реконструкцию?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 23 декабря 2009 г. N 16-15/135873

В соответствии со ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при упрощенной системе признаются доходы, а также доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, применяющим УСН, за исключением случая, предусмотренного в п. 3 ст. 346.14 НК РФ. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно, но только с начала налогового периода и если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

На основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, учитывают доходы.

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы", при определении налоговой базы по единому налогу расходы по приобретению и реконструкции здания не учитывает.

Налогоплательщик, сменивший объект налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении налоговой базы в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ учитывает расходы на приобретение, сооружение, изготовление и реконструкцию основных средств.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) и реконструкцию основных средств учитываются в порядке, предусмотренном в п. 3 ст. 346.16 НК РФ, и отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности. Основанием является пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) и реконструкцию основных средств, произведенные в период применения упрощенной системы, принимаются налогоплательщиками с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом расходы на реконструкцию основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.

Так, к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Таким образом, если все указанные условия выполняются организацией, то расходы по приобретению и реконструкции здания учитываются при исчислении единого налога.

При этом в соответствии с абз. 5 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А. Н.ЧУГУНОВА

23.12.2009