У некоторых работников организации накопились неиспользованные дни ежегодного отпуска за 2007 - 2008 гг., которые планируется по письменному заявлению работников заменить денежной компенсацией. Включаются ли в 2010 г. суммы таких компенсаций в базу для начисления страховых взносов в связи с вступлением в силу Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ?

Ответ: Согласно ст. 126 Трудового кодекса РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.

В том случае, если работнику предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ), замена его части (в том числе при суммировании ежегодных отпусков или при их переносе на следующий год) денежной компенсацией не допускается.

Таким образом, действие ст. 126 ТК РФ распространяется лишь на отдельные категории работников, которым в соответствии с ч. 2 ст. 115 ТК РФ предоставляются удлиненные основные отпуска, превышающие 28 календарных дней, либо которые имеют право на некоторые виды ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков (например, ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск работникам с ненормированным рабочим днем (ст. 119 ТК РФ)).

С 1 января 2010 г. вступает в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Согласно пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ организации-страхователи, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

В силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Пункт 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ содержит перечень видов компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Из пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ следует, что все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат для организаций обложению страховыми взносами. Исключение составляют лишь:

выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплаты в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

Таким образом, исчерпывающего перечня компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, которые не включаются базу для начисления страховых взносов, Закон N 212-ФЗ не содержит.

Кроме того, в соответствии с пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подпадают под освобождаемые от обложения страховыми взносами выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые лишь при увольнении работников.

С учетом сказанного компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск предусмотрена трудовым законодательством (для отдельных категорий работников), выплачивается физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, не связана с увольнением работника, поэтому она не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов в 2010 г.

Аналогичным образом рассуждал и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.07.2009 N 2590/09, придя к выводу о том, что выплаты в виде компенсации за неиспользованные дни отпуска свыше 28 календарных дней не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога и в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В качестве обоснования своего вывода суд указал на то, что компенсация за неиспользованные дни отпуска свыше 28 календарных дней предусмотрена ст. 126 ТК РФ, то есть установлена законодательно, относится к компенсационным выплатам, связанным с выполнением работником своих трудовых обязанностей, и что в самой ст. 238 Налогового кодекса РФ не содержится исчерпывающий перечень компенсационных выплат, которые не включаются в налоговую базу по единому социальному налогу.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

23.12.2009