Организация уплачивает ЕСХН с 2005 г. В 2006 - 2007 гг. организацией получен убыток, а в 2008 г. - прибыль. В 2008 г. налогоплательщик не уменьшил налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного в предыдущие налоговые периоды. Насколько организация может уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка в 2009 г.: максимально на 30%; на всю сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов?

Ответ: В соответствии с п. 5 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком в целях настоящей главы понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.5 НК РФ.

Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих 9 лет.

Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Таким образом, исходя из вышесказанного у налогоплательщика ЕСХН в 2009 г. есть право, а не обязанность:

- уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного в предыдущие налоговые периоды.

Убыток, полученный в 2006 г., переносится на будущие налоговые периоды до 2016 г., убыток, полученный в 2007 г. - до 2017 г.;

- уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на всю сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Данная точка зрения содержится и в Письме Минфина России от 10.06.2009 N 03-11-06/1/20.

Обращаем внимание, что Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 57н утверждены новая форма налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и Порядок ее заполнения.

Согласно п. 5.4 Порядка заполнения налоговой декларации по ЕСХН по коду строки 040 указывается сумма убытка, на которую налогоплательщик фактически уменьшил налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу за истекший налоговый период, указанную по коду строки 030 (в пределах суммы убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, которые не были перенесены на начало истекшего налогового периода, указанных по коду строки 010 разд. 2.1 декларации).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

23.12.2009