Организация осуществляет два вида деятельности, один из которых (розничная торговля) переведен на уплату ЕНВД, а в отношении второго (оптовая торговля) применяется УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Согласно условиям договора поставки товара поставщик предоставляет премию за приобретение определенного объема товара в конкретный период в виде перечисления на счет организации денежной суммы. Товары покупаются сразу для обоих видов деятельности. Как в этом случае следует учитывать премию организации-поставщика для целей налогообложения?

Ответ: Пунктом 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ определено, что предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

При этом согласно ст. 346.27 Налогового кодекса РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Следует обратить внимание, что если организация кроме деятельности в сфере розничной торговли, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, не осуществляет иных видов деятельности, то доход в виде премии, полученный от организации - поставщика товаров за выполнение определенных условий договора поставки и перечисленный в виде денежных средств на расчетный счет организации-покупателя, можно признать частью дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Указанные доходы организации подлежат налогообложению в рамках применения гл. 26.3 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.07.2009 N 03-11-06/3/178).

В данном случае организация осуществляет два вида предпринимательской деятельности: оптовую и розничную торговлю.

В случае если организация совмещает деятельность, облагаемую ЕНВД, и деятельность, облагаемую налогом при УСН, ей необходимо раздельно учитывать доходы и расходы в рамках каждого вида деятельности (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Учитывая тот факт, что товары покупаются для обоих видов деятельности, по нашему мнению, необходимо распространить раздельный учет и на доходы (премию), полученные от поставщиков. Данная позиция подтверждается и Письмом Минфина России от 01.12.2006 N 03-11-04/3/519.

Разъяснения по вопросу, какой доход, относящийся к деятельности, переведенной на ЕНВД, следует брать при расчете пропорции для целей раздельного учета, изложены в Письме Минфина России от 17.11.2008 N 03-11-02/130.

Для определения пропорции налогоплательщику необходимо учитывать следующее:

- налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении объекта налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав учитываются в соответствии со ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы - в соответствии со ст. 250 НК РФ. Не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ;

- организации по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, не освобождены от ведения бухгалтерского учета.

Поэтому при совмещении различных режимов налогообложения организациям, являющимся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, рекомендуется определять доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату указанного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений ст. ст. 249, 250 и 251 НК РФ.

При этом при совмещении системы налогообложения в виде ЕНВД с УСН доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, определяются с применением кассового метода.

В связи с тем что при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы определяются нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ), доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, также целесообразно определять нарастающим итогом с начала года.

Таким образом, исходя из вышесказанного налогоплательщику премию, полученную согласно условиям поставки товара, необходимо распределить в соответствии с полученным доходом от предпринимательской деятельности. Косвенно данный вывод подтверждается и Письмом Минфина России от 27.08.2009 N 03-11-06/3/223.

В связи с этим доход организации в виде премии от организации - поставщика товаров за выполнение определенных условий договора поставки товаров является:

- доходом, полученным организацией от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, и подлежит налогообложению в рамках применения гл. 26.3 НК РФ;

- внереализационным доходом в соответствии со ст. 250 НК РФ при УСН.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

23.12.2009