Организация, расположенная в г. Москве, заключила договор гражданско-правового характера на оказание услуг с физическим лицом, проживающим в г. Санкт-Петербурге. Условиями договора предусмотрено, что физическое лицо (исполнитель) оказывает услуги в г. Москве. Организация (заказчик) возмещает исполнителю расходы на проезд на основании подтверждающих документов

Исполнитель оплатил своей банковской картой авиабилет и прибыл в г. Москву. В качестве подтверждающих документов он представил маршрут/квитанцию электронного билета и посадочный талон на самолет.

Нужно ли в целях освобождения возмещения затрат на перелет от обложения страховыми взносами потребовать от исполнителя выписку со счета, выданную банком, подтверждающую оплату билета (чтобы подтвердить, что затраты понес именно исполнитель, а не третье лицо)?

Ответ: Если физическое лицо - исполнитель по гражданско-правовому договору представило организации маршрут/квитанцию электронного билета и посадочный талон, то факт авиаперелета считается подтвержденным. По нашему мнению, в целях освобождения возмещения затрат на перелет от обложения страховыми взносами организация (заказчик) не обязана выяснять, кто именно оплатил авиабилет (исполнитель или третье лицо). Требовать выписку со счета, выданную банком, на наш взгляд, не нужно.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

В соответствии с п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

К договорам на оказание услуг могут применяться общие положения о договоре подряда (ст. 783 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. В рассматриваемом случае договор предусматривает, что исполнителю возмещаются расходы на проезд на основании подтверждающих документов. Если исполнитель документально подтвердит, что понес расходы на проезд, то компенсация этих расходов страховыми взносами облагаться не должна (см., например, п. 6 Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19).

Если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то оправдательными документами, подтверждающими расходы на приобретение авиабилета, являются сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту (Письмо ФНС России от 12.10.2012 N АС-4-2/17308).

При этом, по мнению официальных органов, в случае подтверждения расходов на приобретение авиабилета вышеуказанными документами для целей налогообложения прибыли организации дополнительных документов, подтверждающих оплату билета, в том числе выписки, подтверждающей оплату банковской картой, не требуется (см., например, Письма Минфина России от 29.08.2013 N 03-03-07/35554, от 05.11.2013 N 03-03-06/4/47090). Полагаем, что данный подход допустим и в целях применения пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в том числе потому, что организации не обязаны выяснять, кто именно оплатил билеты исполнителю (он сам или третье лицо) (ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ).

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

24.12.2013