Могут ли исправления в счете-фактуре быть заверены не руководителем организации, а лицом, уполномоченным на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, в целях применения организацией налоговых вычетов по НДС?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (п. 2 ст. 169 НК РФ).

В силу п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Таким образом, руководитель и главный бухгалтер организации вправе передать полномочия по подписанию счетов-фактур другим работникам.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.06.2008 N 615/08 разъяснено, что законодательство о налогах и сборах не содержит запрета на внесение изменений в неправильно оформленные счета-фактуры для приведения документов в соответствие с действующими нормами права. Последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность отражения налогоплательщиком налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия.

Нормы гл. 21 НК РФ не содержат положений о том, что допущенные при оформлении счетов-фактур нарушения не могут быть устранены, а недостающая информация - восполнена.

Однако в НК РФ не разъясняется порядок внесения исправлений в счета-фактуры.

В соответствии с п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), исправления, вносимые в счет-фактуру, должны быть заверены подписями лиц, составлявших данный документ ранее, подписью руководителя и печатью организации-продавца с указанием даты внесения исправлений.

При этом согласно ст. 4 НК РФ нормативные правовые акты Правительства РФ, издаваемые по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

По мнению арбитражных судов, лицо, уполномоченное от имени организации подписывать счета-фактуры, также может заверять своей подписью исправления, внесенные в эти документы. Данный вывод, в частности, содержится в Постановлениях ФАС Московского округа от 13.03.2008 N КА-А40/1721-08-2, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2009 N А32-14580/2008-3/208.

При этом исправления в счете-фактуре необязательно должны быть заверены тем же лицом, которое первоначально подписало этот счет-фактуру.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 31.03.2008 N А64-2384/07-22 признал неправомерным отказ налогового органа в вычете НДС, в связи с тем что первоначально представленные счета-фактуры были подписаны руководителем организации-поставщика, а вновь представленные - уполномоченным лицом.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 05.03.2009 N А78-3511/08-Ф02-405/09 отклонил доводы налогового органа о том, что способ внесения исправлений в счет-фактуру не соответствует требованиям п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", согласно которому исправления должны быть подтверждены подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. Как указал суд, положения п. 29 Правил необходимо применять с учетом п. 6 ст. 169 НК РФ, согласно которому счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, с учетом сложившейся судебной практики исправления в счете-фактуре могут быть заверены не руководителем организации, а лицом, уполномоченным на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Вместе с тем следует учитывать, что от налогоплательщика может потребоваться представить документ (доверенность или приказ руководителя), на основании которого уполномоченное контрагентом лицо заверило исправления в счете-фактуре. При отсутствии такого документа применение вычетов по НДС может быть признано необоснованным (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.09.2008 N А78-529/08-Ф02-4688/08, от 20.08.2008 N А19-13122/07-Ф02-3526/08, ФАС Волго-Вятского округа от 14.01.2008 N А28-6195/2007-293/11).

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

22.12.2009