Организация является участником договора простого товарищества, при ведении общих дел действует от имени всех участников товарищества, ведет бухгалтерский учет общего имущества участников. Для осуществления операций в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) организацией открыт расчетный счет в банке. Правомерно ли приостановление налоговым органом операций по указанному счету в обеспечение взыскания недоимки, начисленной данной организации по деятельности, не связанной с договором простого товарищества?

Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно п. п. 8 и 9 ст. 46 НК РФ при взыскании налога и пени налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены ст. 76 НК РФ, приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Пунктом 1 ст. 76 НК РФ предусмотрено, что приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 76 НК РФ.

Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе объект, не завершенный строительством. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (п. п. 1, 2 ст. 1042 ГК РФ).

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, признается их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства (п. 1 ст. 1043 ГК РФ).

Согласно ст. ст. 128, 130 ГК РФ денежные средства признаются имуществом. Следовательно, денежные средства на счете, который открыт для осуществления операций в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), являются общей собственностью участников.

Распоряжение имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех ее участников (п. 1 ст. 246 ГК РФ).

Обращение взыскания на долю в общем имуществе осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 255 ГК РФ.

При этом согласно п. 1 ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Положениями п. 1 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика.

Согласно положениям п. п. 1, 2, 5 ст. 46 НК РФ взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах - с валютных счетов налогоплательщика.

Исходя из системного анализа вышеуказанных норм взыскание налога может быть произведено только за счет денежных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности.

Между тем денежные средства, находящиеся на счетах, открытых для осуществления расчетов по совместной деятельности, налогоплательщику не принадлежат, а являются общей собственностью.

Следовательно, приостановление налоговым органом операций по счету, открытому для осуществления операций в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), в обеспечение взыскания недоимки, начисленной организации по деятельности, не связанной с договором простого товарищества, является неправомерным. Налоговый орган не вправе взыскивать задолженность в бесспорном порядке за счет доли налогоплательщика в общем имуществе без предварительного выдела этой доли в соответствии со ст. 255 ГК РФ.

Данные выводы подтверждаются также арбитражной практикой (Постановления ФАС Центрального округа от 28.08.2009 N А68-9966/2008-5/18, от 11.09.2006 N А68-1737/06-85/12).

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

22.12.2009