При увольнении работник организации не сдал спецодежду на склад в установленном порядке. Согласно письменному объяснению работника спецодежда была утрачена им. В объяснительной работник указал, что просит удержать остаточную стоимость утраченной спецодежды из заработной платы. Следует ли начислить НДС по данной операции?

Ответ: Если при увольнении работник письменно уведомил работодателя о том, что спецодежда была утрачена, и попросил удержать остаточную стоимость утраченной спецодежды из заработной платы, начислять НДС с остаточной стоимости спецодежды не нужно, так как в данной ситуации не осуществляется реализация товара, а производится компенсация убытков.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ к объекту налогообложения по НДС относятся операции по реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации. При этом реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В Письме Минфина России от 09.07.2013 N 03-07-11/26420 даны разъяснения по вопросу налогообложения НДС компенсации за спецодежду, удерживаемой из зарплаты работников при их увольнении в связи с оставлением у них одежды. В Письме указано, что, если работником по согласованию с организацией спецодежда не возвращается, право собственности на нее переходит к работнику. Поэтому такую передачу права собственности на спецодежду для целей применения НДС следует рассматривать как операцию по ее реализации, подлежащую налогообложению этим налогом в общеустановленном порядке. Однако акцентируем внимание на словах "если работником по согласованию с организацией", то есть речь идет о передаче спецодежды работнику по соглашению с организацией, а не о случаях компенсации работником убытков в связи с неисполнением им обязанности по возврату спецодежды.

В НК РФ отсутствуют нормы, позволяющие организациям исчислять НДС от суммы убытков и требовать их взыскания с учетом данного налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 N 4762/09).

В Письме Минфина России от 29.07.2013 N 03-07-11/30128 представлены разъяснения по вопросу об исчислении НДС с сумм возмещения контрагентом стоимости утерянного или поврежденного по его вине оборудования. В Письме указано, что возмещение стоимости утерянного или поврежденного имущества не связано с реализацией товаров (работ, услуг), сумма возмещения таких убытков (ущерба) в налоговую базу по НДС не включается.

Таким образом, выплата компенсации за утраченную спецодежду не может быть приравнена к ситуации, когда спецодежда остается у работника по соглашению с ним. Денежные средства, поступающие по претензиям и соглашениям о компенсации убытков, а также на основании решений суда, не связаны с расчетами по оплате товаров, соответственно, в силу ст. ст. 39, 146, 154 НК РФ не учитываются в налоговой базе по НДС.

Е. В.Шоломова

Консалтинговая группа "Аюдар"

16.06.2014