Физическое лицо оплатило медицинские услуги, которые будут оказаны в следующем налоговом периоде. Каков порядок получения социального вычета по НДФЛ в данном случае?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 21 декабря 2009 г. N 20-14/4/134770@

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ) как самому налогоплательщику, так и его супруге (супругу), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Социальный налоговый вычет на лечение предоставляется путем возврата излишне уплаченного НДФЛ за предыдущие налоговые периоды на основании заявления налогоплательщика, подаваемого вместе с налоговой декларацией в налоговый орган по месту жительства с приложением пакета документов. В данный пакет входят:

- справка об оплате медицинских услуг по форме, утвержденной Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256, выданная медицинским учреждением, оказавшим налогоплательщику медицинские услуги;

- копии договоров, заключенных налогоплательщиком с медицинскими учреждениями РФ;

- копии соответствующих лицензий, если в указанных договорах отсутствует информация о реквизитах лицензий;

- копии платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинским учреждениям РФ за оказанные услуги по лечению (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении медицинским учреждениям денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, кассовые чеки и т. д.);

- справка (справки) о доходах за отчетный период (год, в котором были произведены расходы на лечение) по форме N 2-НДФЛ.

Таким образом, действующим законодательством о налогах и сборах предусмотрено предоставление социального налогового вычета при расходах по оплате исключительно за фактически оказанные медицинские услуги, а не за право пользования какими-либо услугами медицинского учреждения, с которым физическое лицо заключило соответствующий договор.

Следовательно, сумма оплаты по договору, предусматривающему оказание в будущем определенного объема медицинских услуг, не учитывается в составе социального налогового вычета, предусмотренного в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Е. А.ОСТАНИНА

21.12.2009