Признаются ли доходами для целей исчисления налога на прибыль курсовые разницы по выданным и полученным авансам, стоимость которых выражена в иностранной валюте?

Ответ: Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ.

В соответствии с п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ (далее - Закон N 281-ФЗ)) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Минфин России в Письме от 07.07.2009 N 03-03-06/1/444 разъяснил, что в случае предварительной оплаты товара в иностранной валюте у организации-продавца возникает курсовая разница между оплаченной стоимостью товара по курсу ЦБ РФ на дату получения аванса и доходом от реализации, определенным по курсу ЦБ РФ на дату реализации (в части, приходящейся на предварительную оплату).

Одновременно у продавца, получившего иностранную валюту в качестве предварительной оплаты, возникают курсовые разницы в виде переоценки валютных ценностей, также учитываемые в составе доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли организаций.

При этом Минфин России указал, что в соответствии с п. 8 ст. 271 НК РФ указанные курсовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов, подлежат признанию на дату перехода права собственности при совершении операций с имуществом в виде валютных ценностей, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Законом N 281-ФЗ в п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ внесено изменение, в соответствии с которым внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Исходя из п. 1 ст. 17 Закона N 281-ФЗ данный Закон вступает в силу с 01.01.2010, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 30.11.2009).

Таким образом, курсовые разницы по выданным и полученным авансам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли доходами:

- до 01.01.2010 - учитывая позицию Минфина России, признаются;

- после 01.01.2010 - не признаются.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.12.2009