В каком порядке производится возврат сумм излишне уплаченного налога на имущество физических лиц?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Исходя из п. 1 ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) начал действовать до вступления в силу части первой НК РФ. Однако представляется, что данный Закон входит в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, а следовательно, общие положения НК РФ применимы и в отношении Закона N 2003-1.

В Законе N 2003-1 (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ (далее - Закон N 283-ФЗ)) не предусмотрено положений, регулирующих зачет или возврат сумм излишне уплаченного налога.

Единственная норма, затрагивающая данный вопрос, изложена в п. 11 ст. 5 Закона N 2003-1, согласно которой (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 283-ФЗ) пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года.

Представляется, что зачет или возврат сумм излишне уплаченного налога на имущество физических лиц производится в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

На это же указало и УФНС России по г. Москве в Письме от 05.03.2008 N 18-12/4/020824@.

Налоговые органы напомнили, что согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В п. 7 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. Об этом сказано в п. 8 ст. 78 НК РФ.

Законом N 283-ФЗ в Закон N 2003-1 внесены изменения.

В частности, ст. 1 Закона N 283-ФЗ ст. 5 Закона N 2003-1 дополнена п. 12, в соответствии с которым возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном ст. ст. 78 и 79 НК РФ.

Отметим, что в соответствии с п. 11 ст. 5 Закона N 2003-1 (в ред. Закона N 283-ФЗ) перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога.

Согласно п. 1 ст. 7 Закона N 283-ФЗ данный Закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых ст. 7 Закона N 283-ФЗ предусмотрен иной порядок вступления их в силу.

В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона N 283-ФЗ ст. 1 Закона N 283-ФЗ вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 30.11.2009) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующим налогам.

Таким образом, возврат сумм излишне уплаченного налога на имущество физических лиц производится в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ, как до 01.01.2010, так и после указанной даты.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.12.2009