Как для целей исчисления налога на имущество физических лиц определяется инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения?

Ответ: В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ (далее - Закон N 283-ФЗ)) объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Согласно п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1 (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 283-ФЗ) налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.

Минфин России в Письмах от 16.10.2009 N 03-05-06-01/276 и от 28.09.2009 N 03-05-06-01/234 разъяснил, что сумма налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности нескольких физических лиц, исчисляется налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости объектов.

Исчисленная налоговым органом сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком на основании налогового уведомления, определяется пропорционально доле налогоплательщика в имуществе, находящемся в общей долевой собственности.

Учитывая изложенное, в том случае, если в свидетельстве о государственной регистрации права собственности в качестве объекта недвижимости указан дом, при этом зарегистрировано право общей долевой собственности, то налогообложение указанного имущества осуществляется в порядке, установленном ст. 5 Закона N 2003-1, исходя из инвентаризационной стоимости дома и ставки налога, соответствующей полученной инвентаризационной стоимости этого дома.

Учитывая приведенные разъяснения Минфина России, можно сделать вывод, что для целей исчисления налога на имущество физических лиц инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения, определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли.

Законом N 283-ФЗ в Закон N 2003-1 внесены изменения.

В частности, ст. 1 Закона N 283-ФЗ ст. 2 Закона N 2003-1 изложена в новой редакции, согласно которой объектами налогообложения признаются:

1) жилой дом;

2) квартира;

3) комната;

4) дача;

5) гараж;

6) иное строение, помещение и сооружение;

7) доля в праве общей собственности на имущество, указанное в п. п. 1 - 6 данной статьи.

Также ст. 1 Закона N 283-ФЗ п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1 изложен в новой редакции, в соответствии с которой налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

За имущество, признаваемое объектом налогообложения, находящееся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этом имуществе. В целях Закона N 2003-1 инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на указанное имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли.

Согласно п. 1 ст. 7 Закона N 283-ФЗ данный Закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых ст. 7 Закона N 283-ФЗ предусмотрен иной порядок вступления их в силу.

В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона N 283-ФЗ ст. 1 Закона N 283-ФЗ вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 30.11.2009) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующим налогам.

Как указано в п. 4 ст. 7 Закона N 283-ФЗ, действие положений п. 7 ст. 2 и п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1 (в ред. Закона N 283-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2009.

Таким образом, для целей исчисления налога на имущество физических лиц инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения, определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.12.2009