Учитываются ли верхний и нижний пределы ставок налога на имущество, указанных в Законе РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", при установлении конкретных ставок налога на имущество физлиц представительными органами местного самоуправления? Так, может ли в отношении имущества, стоимость которого не превышает 300 тыс. руб., максимальная ставка налога быть установлена в размере 0,1 процента?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ (далее - Закон N 283-ФЗ)) ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:

Стоимость имущества Ставка налога

До 300 000 руб. До 0,1 процента

От 300 000 руб. до 500 000 руб. От 0,1 до 0,3 процента

Свыше 500 000 руб. От 0,3 до 2,0 процента

Пунктом 1 ст. 3 Закона N 2003-1 (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 283-ФЗ) не определено, включаются ли верхний и (или) нижний пределы установленных Законом N 2003-1 ставок налога на имущество в ту или иную стоимостную категорию.

Минфин России в Письмах от 09.11.2007 N 03-05-05-01/47 и от 25.04.2007 N 03-05-05-01/13, учитывая сложившуюся судебную практику (например, Решение Верховного Суда РФ от 27.12.2001 N ГКПИ01-1816) и практику применения указанной статьи представительными органами различных муниципальных образований, разъяснил, что конкретные ставки налога на имущество физических лиц в отношении каждой стоимостной категории должны устанавливаться представительными органами муниципальных образований с учетом включения верхнего и нижнего пределов ставок налога на имущество.

Таким образом, по мнению Минфина России, в отношении имущества, стоимость которого не превышает 300 тыс. руб., максимальная ставка налога на имущество может быть установлена в размере 0,1 процента; в отношении имущества стоимостью от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. ставка налога может быть установлена от 0,1 процента (включительно) до 0,3 процента (включительно); в отношении имущества, стоимость которого превышает 500 тыс. руб., ставка налога может быть установлена от 0,3 процента (включительно) до 2,0 процента (включительно).

Законом N 283-ФЗ в Закон N 2003-1 внесены изменения.

Так, п. 1 ст. 3 Закона N 2003-1 ст. 1 Закона N 283-ФЗ изложен в новой редакции, в соответствии с которой ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Представительные органы местного самоуправления (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:

Суммарная инвентаризационная Ставка налога

стоимость объектов налогообложения

До 300 000 руб. (включительно) До 0,1 процента (включительно)

Свыше 300 000 руб. до Свыше 0,1 до 0,3 процента

500 000 руб. (включительно) (включительно)

Свыше 500 000 руб. Свыше 0,3 до 2,0 процента

(включительно)

Согласно п. 1 ст. 7 Закона N 283-ФЗ данный Закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых ст. 7 Закона N 283-ФЗ предусмотрен иной порядок вступления их в силу.

В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона N 283-ФЗ ст. 1 Закона N 283-ФЗ вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 30.11.2009) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующим налогам.

Таким образом, верхний и нижний пределы ставок налога на имущество, указанных в Законе N 2003-1, учитываются при установлении конкретных ставок налога на имущество физических лиц представительными органами местного самоуправления как до 01.01.2010, так и после указанной даты, при этом после 01.01.2010 это прямо предусмотрено в Законе N 2003-1. В отношении имущества, стоимость которого не превышает 300 тыс. руб., максимальная ставка налога на имущество может быть установлена в размере 0,1 процента.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.12.2009