Вправе ли субъект РФ соответствующим законом установить дифференцированные налоговые ставки по транспортному налогу с учетом экологического класса транспортных средств?

Ответ: Исходя из положений ст. 14 Налогового кодекса РФ транспортный налог относится к региональным налогам.

На основании п. 3 ст. 12 НК РФ при установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Как указано в ст. 356 НК РФ, транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

В соответствии с п. 2 ст. 361 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 28.11.2009 N 282-ФЗ (далее - Закон N 282-ФЗ)) налоговые ставки, указанные в п. 1 данной статьи, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз.

Пунктом 3 ст. 361 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 282-ФЗ) установлено, что допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Исходя из п. 3 Специального технического регламента "О требованиях к выбросам автомобильной техникой, выпускаемой в обращение на территории Российской Федерации, вредных (загрязняющих) веществ", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.10.2005 N 609 (далее - Специальный технический регламент), экологический класс - классификационный код, характеризующий автомобильную технику в зависимости от уровня выбросов.

В соответствии с Приложением N 2 к Специальному техническому регламенту автомобильная техника в зависимости от уровня выбросов вредных (загрязняющих) веществ подразделяется на экологические классы "0", "1", "2", "3", "4" и "5".

Законом N 282-ФЗ в ст. 361 НК РФ внесены изменения.

Так, п. 2 ст. 361 НК РФ Законом N 282-ФЗ изложен в новой редакции, в соответствии с которой налоговые ставки, указанные в п. 1 данной статьи, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз.

Согласно п. 3 ст. 361 НК РФ (в ред. Закона N 282-ФЗ) допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.

Как указано в ст. 2 Закона N 282-ФЗ, данный Закон вступает в силу с 01.01.2010, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 30.11.2009) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Согласно п. 1 ст. 360 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.

Таким образом, субъект РФ соответствующим законом установить дифференцированные налоговые ставки по транспортному налогу с учетом экологического класса транспортных средств:

- до 01.01.2010 - не вправе;

- после 01.01.2010 - вправе.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.12.2009