Организация при исчислении налога на прибыль учитывала расходы на оплату обучения физического лица в вузе. По окончании обучения физическое лицо было принято на работу, но через четыре месяца трудовой договор с ним был расторгнут в связи с призывом на военную службу. Следует ли организации включить в состав внереализационных доходов сумму оплаты за обучение, ранее учтенную в составе расходов, при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик в целях исчисления налога на прибыль организаций уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, согласно пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников включаются в состав прочих расходов при выполнении следующих условий:

- обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

- обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

При этом, если трудовой договор между физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон, налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы.

Случаи прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон, установлены ст. 83 Трудового кодекса РФ.

К таким случаям относится, в частности, призыв работника на военную или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации у организации отсутствуют основания для включения в состав внереализационных доходов сумм расходов на обучение физического лица, ранее учтенных при исчислении налога на прибыль.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

21.12.2009