Как с 01.01.2009 для целей исчисления налога на имущество физических лиц определяется инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и находящегося в общей совместной собственности нескольких сособственников без определения долей?

Ответ: В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Согласно п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1 налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.

Минфин России в Письмах от 16.10.2009 N 03-05-06-01/276 и от 28.09.2009 N 03-05-06-01/234 разъяснял, что в соответствии с п. 1 ст. 3 и п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1, а также принимая во внимание, что данным Законом не предусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности на имущество, в качестве стоимостного показателя, установленного для расчета налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, определена инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются применительно к суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, указанных в ст. 2 Закона N 2003-1. Таким образом, сумма налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности нескольких физических лиц, исчисляется налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости объектов.

Исчисленная налоговым органом сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком на основании налогового уведомления, определяется пропорционально доле налогоплательщика в имуществе, находящемся в общей долевой собственности.

Учитывая изложенное, в том случае если в свидетельстве о государственной регистрации права собственности в качестве объекта недвижимости указан дом, при этом зарегистрировано право общей долевой собственности, то налогообложение указанного имущества осуществляется в порядке, установленном ст. 5 Закона N 2003-1, исходя из инвентаризационной стоимости дома и ставки налога, соответствующей полученной инвентаризационной стоимости этого дома.

В то же время официальные органы не рассматривали вопрос об определении инвентаризационной стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения и находящегося в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей.

Федеральным законом от 28.11.2009 N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 283-ФЗ) в Закон N 2003-1 внесены изменения.

В частности, ст. 1 Закона N 283-ФЗ ст. 2 Закона N 2003-1 изложена в новой редакции, согласно которой объектами налогообложения признаются:

1) жилой дом;

2) квартира;

3) комната;

4) дача;

5) гараж;

6) иное строение, помещение и сооружение;

7) доля в праве общей собственности на имущество, указанное в п. п. 1 - 6 данной статьи.

Также ст. 1 Закона N 283-ФЗ п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1 изложен в новой редакции, в соответствии с которой налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и находящегося в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, определяется как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу собственников данного имущества.

Согласно п. 1 ст. 7 Закона N 283-ФЗ данный Закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых ст. 7 Закона N 283-ФЗ предусмотрен иной порядок вступления их в силу.

В силу п. 2 ст. 7 Закона N 283-ФЗ ст. 1 Закона N 283-ФЗ вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 30.11.2009) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующим налогам.

Как указано в п. 4 ст. 7 Закона N 283-ФЗ, действие положений п. 7 ст. 2 и п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1 (в ред. Закона N 283-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2009. При этом Минфин России, учитывая положения Закона N 283-ФЗ, после вступления его в силу на основании п. 11 ст. 5 Закона N 2003-1 и ст. 78 Налогового кодекса РФ рекомендует налогоплательщикам обратиться в налоговый орган с заявлением о зачете (возврате) излишне уплаченной за 2009 г. суммы налога на имущество физических лиц.

Таким образом, для целей исчисления налога на имущество физических лиц инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения, определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

18.12.2009