Являются ли объектом налогообложения по НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях?

Ответ: Согласно п. 21 ст. 2 Федерального закона от 04.12.2007 N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" (далее - Закон N 329-ФЗ) спортивным судьей признается физическое лицо, уполномоченное организатором спортивного соревнования обеспечить соблюдение правил вида спорта и положения (регламента) о спортивном соревновании, прошедшее специальную подготовку и получившее соответствующую квалификационную категорию.

При этом спортсменом признается физическое лицо, занимающееся выбранными видом или видами спорта и выступающее на спортивных соревнованиях (п. 22 ст. 2 Закона N 329-ФЗ).

В ч. 1 ст. 20 Закона N 329-ФЗ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 25.11.2009 N 276-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 276-ФЗ)) было указано, что организаторы физкультурных мероприятий или спортивных мероприятий определяют условия их проведения, несут ответственность за их организацию и проведение, имеют право приостанавливать такие мероприятия, изменять время их проведения, прекращать такие мероприятия и утверждать их итоги.

На основании ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Как установлено абз. 5 п. 3 ст. 217 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 276-ФЗ), не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

Как видно из приведенной нормы (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 276-ФЗ), спортивные судьи в ней не упомянуты.

Законом N 276-ФЗ внесены изменения в абз. 5 п. 3 ст. 217 НК РФ и ч. 1 ст. 20 Закона N 329-ФЗ.

Согласно абз. 5 п. 3 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 276-ФЗ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях.

Частью 1 ст. 20 Закона N 329-ФЗ (в ред. Закона N 276-ФЗ) определено, что организаторы физкультурных мероприятий или спортивных мероприятий определяют условия их проведения, в том числе условия и порядок предоставления компенсационных выплат спортивным судьям, связанных с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых ими для участия в спортивных соревнованиях, несут ответственность за организацию и проведение таких мероприятий, имеют право приостанавливать и прекращать такие мероприятия, изменять время их проведения и утверждать их итоги.

Закон N 276-ФЗ вступает в силу со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 27.11.2009), при этом положения абз. 5 п. 3 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 276-ФЗ) вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 276-ФЗ и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц (ч. 1 и 2 ст. 4 Закона N 276-ФЗ).

Таким образом, компенсационные выплаты, связанные с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях:

- до 01.01.2010 - являются объектом обложения НДФЛ;

- после 01.01.2010 - не являются объектом обложения НДФЛ в пределах норм, определенных организаторами физкультурных мероприятий или спортивных мероприятий.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

18.12.2009