Организация приобрела импортное оборудование и уплатила таможенную пошлину. Как учесть в расходах по налогу на прибыль таможенную пошлину? Следует ли включить ее в первоначальную стоимость оборудования или учесть единовременно на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ?

Ответ: Для целей налогового учета при соблюдении условий, установленных ст. 256 Налогового кодекса РФ, ввезенное оборудование признается амортизируемым имуществом.

При ввозе оборудования на таможенную территорию РФ в обязательном порядке уплачивается ввозная таможенная пошлина (пп. 1 п. 1 ст. 318 Таможенного кодекса РФ).

Подпунктом 1 п. 1 ст. 264 НК РФ установлена общая норма, позволяющая учитывать таможенные пошлины в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль.

Однако, основываясь на п. 1 ст. 257 НК РФ, который устанавливает, что первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, можно утверждать, что таможенные пошлины необходимо включать в первоначальную стоимость оборудования.

Минфин России в Письмах от 22.04.2008 N 03-03-06/1/286, от 01.06.2007 N 03-03-06/2/101, рассматривая аналогичную ситуацию, указывает, что суммы таможенных пошлин и сборов, уплачиваемые при ввозе основных средств на территорию РФ, включаются в первоначальную стоимость основных средств. Аналогичное мнение высказано и сотрудниками УФНС России по г. Москве в Письме от 14.12.2007 N 20-12/119722@. Вывод делается на основании того, что таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе на территорию РФ, являются обязательными расходами, которые несет покупатель, ввозя оборудование, и они непосредственно связаны с приобретением этого оборудования.

При рассмотрении вопроса об учете таможенной пошлины, уплачиваемой при ввозе оборудования на территорию РФ, некоторые суды указывают, что пошлина подлежит учету в первоначальной стоимости основных средств как расходы, связанные с приобретением этих основных средств. Это Постановления ФАС Поволжского округа от 11.10.2005 N А65-227/2005-СА1-37, ФАС Западно-Сибирского округа от 08.10.2007 N А27-3029/2007-2, ФАС Северо-Западного округа от 13.07.2006 N А26-10026/2005-213. Однако необходимо учитывать, что судебные решения были вынесены по делам, в которых рассматривались правоотношения, возникшие до 01.01.2005. Суды руководствовались пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в старой редакции, согласно которому в составе прочих расходов учитывались суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке. При этом суды отмечали, что таможенная пошлина не относится к сборам, начисленным в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, и поэтому учитывать ее в составе прочих расходов неправомерно.

Поскольку налоговым законодательством предусмотрено два варианта учета таможенных платежей, уплачиваемых при ввозе товаров на территорию РФ, считаем, что, основываясь на п. 4 ст. 252 НК РФ, организация может самостоятельно выбрать, к какой именно группе она отнесет такие затраты. Выбранный порядок учета следует закрепить в учетной политике. Кроме того, п. 7 ст. 3 НК РФ установлено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Учитывая, что для организации гораздо выгоднее единовременно списать в расходы суммы таможенных платежей, чем списывать их постепенно через амортизацию, это может привести к спорам с налоговыми органами и организации придется отстаивать свою позицию в суде. При этом некоторые суды поддержали налогоплательщиков (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.08.2008 по делу N А56-11327/2007).

Таким образом, считаем, что таможенные платежи, уплачиваемые при ввозе оборудования на территорию РФ, могут быть учтены как в его первоначальной стоимости, так и единовременно в составе прочих расходов в зависимости от того, как это предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения.

Г. Н.Афиногенова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

17.12.2009