Организация приобрела автомобиль, в бухгалтерском и налоговом учете по нему начато начисление амортизации. Через некоторое время он был угнан. Прошло три месяца - автомобиль не найден. Вправе ли организация учитывать расходы на приобретение угнанного автомобиля в расходах для целей исчисления налога на прибыль организаций? Если да, то каков порядок их учета?

Ответ: Согласно ст. 158 Уголовного кодекса РФ под хищением понимаются совершенные с корыстной целью противоправные безвозмездное изъятие и (или) обращение чужого имущества в пользу виновного или других лиц, причинившие ущерб собственнику или иному владельцу этого имущества.

На основании ст. 166 УК РФ угоном признается неправомерное завладение автомобилем или иным транспортным средством без цели хищения.

Следовательно, в данном случае имело место уголовно наказуемое деяние - преступление.

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся к внереализационным расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти, то есть для списания данных расходов необходимы документы, подтверждающие факт хищения и отсутствия виновных лиц. Перечень документов уполномоченных органов государственной власти, подтверждающих факт отсутствия виновных лиц, налоговым законодательством не установлен.

В данной ситуации органом, полномочным производить расследование о похищении автомобиля, являются органы внутренних дел. Следовательно, факт угона автомобиля необходимо зафиксировать путем подачи заявления по факту хищения в органы внутренних дел. В случае если расследование не принесет результатов - автомобиль не будет найден и не будут установлены лица, виновные в хищении, то дело о хищении будет приостановлено или закрыто (ст. ст. 208, 212, 213 Уголовно-процессуального кодекса РФ).

Разъяснения уполномоченных органов о документах, являющихся основанием для списания в состав расходов, противоречивы.

Согласно Письмам Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894, от 02.05.2006 N 03-03-04/1/412, от 04.05.2005 N 03-03-01-04/4/52 налогоплательщик вправе включить убытки от хищения имущества в состав внереализационных расходов на основании постановления о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого.

В то же время из Письма Минфина России от 20.01.2006 N 03-03-04/1/52 следует, что организация вправе включить убытки от хищения в состав внереализационных расходов только после прекращения уголовного дела в установленном законодательством РФ порядке, а не с момента его приостановления.

На практике для подтверждения факта хищения и отсутствия виновных лиц часто достаточно постановления о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого.

Данный вывод также подтверждается арбитражной практикой (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.2008 N А46-2815/2008).

По нашему мнению, наиболее отвечающей действующему законодательству является позиция, согласно которой для списания достаточно постановления о приостановлении предварительного следствия, поскольку данное постановление выносится в том случае, если подозреваемый или обвиняемый скрылся от следствия либо место его нахождения не установлено по иным причинам (пп. 2 ч. 1 ст. 208 УПК РФ). Данным документом подтверждается и факт наличия преступления, и факт неустановления виновного лица.

При выявлении фактов хищения необходимо провести инвентаризацию имущества, в ходе которой проверяется и документально подтверждается наличие, состояние и оценка имущества (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). В данном случае можно провести инвентаризацию не всего имущества, а только основных средств.

Таким образом, при наличии акта инвентаризации и документа от органов МВД России (постановление о приостановлении дела), подтверждающего отсутствие виновных лиц, убыток от хищения транспортного средства (недоамортизированная часть стоимости автомобиля) можно будет учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль. Данный ущерб учитывается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором получено постановление о приостановлении дела. Это отражено в Письмах УМНС России по г. Москве от 17.11.2003 N 26-12/64534, МНС России от 08.06.2004 N 02-5-10/37, Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/1/412.

Г. Н.Афиногенова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

17.12.2009