В трудовом договоре между организацией и работником установлено, что часть заработной платы работнику выплачивается в натуральной форме (фарфоровые изделия). Размер натуральной формы оплаты труда - 20 процентов от начисленной работнику заработной платы. Возникает ли с 01.01.2010 объект обложения страховыми взносами при оплате труда в натуральной форме?

Ответ: С 01.01.2010 вступают в силу отдельные положения Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) - ст. 62 Закона N 212-ФЗ.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ организации отнесены к плательщикам страховых взносов.

В силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности по трудовым договорам.

Статьей 131 Трудового кодекса РФ (далее - Кодекс) установлено, что выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях).

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Таким образом, Кодексом установлено, что оплата труда в натуральной форме должна осуществляться в силу трудового (или коллективного) договора исходя из начисленной месячной заработной платы. В связи с этим если в трудовом договоре предусмотрена оплата труда в натуральной форме, то для плательщиков страховых взносов возникает объект обложения страховыми взносами в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

В соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.

При этом согласно ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Таким образом, ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ прямо предусмотрено, что вознаграждения работнику в натуральной форме должны учитываться при расчете базы для начисления страховых взносов.

Одновременно следует обратить внимание, что организациям в целях исчисления базы для начисления страховых взносов в трудовых договорах с работниками целесообразно предусматривать цены, используемые для определения стоимости натуральной формы оплаты труда. Наличие данных условий в трудовых договорах поможет избежать разногласий с контролирующими органами, в случае если контролирующие органы будут проверять, в частности, правильность расчета базы для начисления страховых взносов.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

16.12.2009