Налогоплательщик производит уплату арендных платежей в натуральном выражении путем передачи производимой им продукции арендодателю. Начисляется ли НДС со стоимости продукции, переданной в счет оплаты арендных платежей?

Ответ: Согласно ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей, в том числе в виде установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов (пп. 2 п. 2 ст. 614 ГК РФ).

Из приведенных норм следует, что форма оплаты арендной платы в натуральном выражении не противоречит ГК РФ.

Реализация услуг по предоставлению имущества в аренду признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Налоговая база определяется как стоимость услуг, исчисленная исходя из цен, установленных договором (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 40 НК РФ).

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 20.08.2009 N А57-20914/2008 пришел к выводу, что натуральные продукты, переданные в качестве арендной платы, не являются товаром и не образуют объекта налогообложения по НДС. Как указал суд, согласно смыслу ст. 146 НК РФ погашение арендной платы за наличный расчет не образует объект налогообложения по НДС, так как данным налогом облагается только реализация. Суд отождествил деньги и товар, которым осуществлялась оплата аренды.

Таким образом, учитывая отсутствие позиции официальных органов по вопросу оплаты аренды собственной продукцией арендодателю, а также арбитражную практику по рассматриваемому вопросу, приходим к выводу, что НДС на суммы уплаченных арендных платежей в натуральном выражении производимой продукцией начислять не следует.

Е. В.Соснов

Минфин России

15.12.2009