Российской организацией в Германии был заказан станок. Договор поставки был заключен с тем условием, что станок в разобранном виде будет перевезен немецкой стороной в Россию и установлен в организации, после чего будет произведен расчет на основании акта приемки-передачи. Немецкая сторона не имеет представительства в России и не осуществляет на ее территории регулярной предпринимательской деятельности. Обязана ли в данном случае организация заплатить налог на прибыль в качестве источника дохода иностранной компании в РФ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Пунктом 3 ст. 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для иностранных организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 НК РФ, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Письмом Минфина России от 01.09.2009 N 03-03-06/4/71 разъясняется, что у российской организации не возникает обязанностей налогового агента при выплате доходов иностранной организации, предусмотренных п. 2 ст. 309 НК РФ. Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.05.2005 N А19-6629/04-40-Ф02-1832/05-С1 разъясняется, что при получении иностранной организацией доходов от оказания услуг на территории РФ, не приводящих к образованию постоянного представительства в РФ, у российской организации, выплатившей данные доходы, отсутствует обязанность по удержанию и перечислению налогов.

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 02.07.2009 N А32-15354/2007-23/441-12/353 отмечено, что товар приобретен заявителем у иностранного продавца без участия посредников, в связи с чем доход от продажи товара не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на доходы иностранных организаций от источников в Российской Федерации.

Таким образом, в данном случае организация не обязана платить налог на прибыль в качестве источника дохода иностранной компании в РФ.

Е. В.Соснов

Минфин России

14.12.2009