Является ли объектом обложения ЕСН компенсация за неиспользованный отпуск, выплаченная уволенным работникам, учитывая тот факт, что после увольнения с ними были заключены гражданско-правовые договоры?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом обложения ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Согласно абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

Согласно п. 1 ст. 420 Гражданского кодекса РФ гражданско-правовым договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Одновременно с этим согласно ст. 56 Трудового кодекса РФ трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС Московского округа от 01.09.2009 N КА-А40/8619-09. Так, судом был сделал вывод, что заключение гражданско-правовых договоров с уволенными лицами не свидетельствует о продолжении трудовых отношений с ними.

Из изложенного следует, что компенсация за неиспользованный отпуск, выплаченная увольняемым работникам, не облагается ЕСН, даже если после увольнения с ними были заключены гражданско-правовые договоры.

В. В.Половинка

Минфин России

14.12.2009