В месяце изготовления 10% изготовленной продукции было передано организацией в благотворительных целях. Следует ли организации выделять долю косвенных расходов текущего месяца, приходящуюся на безвозмездно переданную продукцию, стоимость которой не учитывается в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Согласно п. 16 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

Как следует из п. 1 ст. 318 НК РФ, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Отметим, что в целях налогообложения прибыли не формируется стоимость готовой продукции, а определяются расходы, связанные с ее производством и реализацией. И распределение расходов, связанных с производством и реализацией, на прямые и косвенные носит условный характер и имеет целью определение момента признания этих расходов в налоговом учете. Кроме того, налогоплательщики вправе самостоятельно определить перечень прямых и косвенных расходов.

Таким образом, стоимость безвозмездно переданной продукции образуется из расходов, связанных с производством и реализацией этой продукции, и должна включать как прямые расходы, так и долю косвенных расходов, приходящихся на объем переданной продукции.

Е. В.Евсик

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

11.12.2009