Российская организация - экспедитор по договорам транспортной экспедиции оказывает российским (белорусским, казахстанским) организациям - клиентам услуги по организации перевозки товара из РФ в Белоруссию (Казахстан), привлекая белорусскую (казахстанскую) организацию - перевозчика. В одних договорах транспортной экспедиции указана общая стоимость услуг экспедитора с учетом стоимости перевозки, в других договорах отдельно указаны вознаграждение экспедитора и возмещение его расходов на услуги перевозчика. По какой ставке облагаются НДС услуги экспедитора, включая стоимость перевозки, и как экспедитор должен выставлять счета-фактуры клиентам?

Ответ: Если российская организация - экспедитор по договорам транспортной экспедиции оказывает российским (белорусским, казахстанским) организациям - клиентам услуги по организации перевозки товара из РФ в Белоруссию (Казахстан), привлекая белорусскую (казахстанскую) организацию - перевозчика, то, по нашему мнению, в случае указания в договорах транспортной экспедиции общей стоимости услуг экспедитора с учетом стоимости перевозки вся стоимость услуг облагается НДС по ставке 0% и экспедитор выставляет клиенту один счет-фактуру на общую сумму. В случае указания в договорах транспортной экспедиции отдельно вознаграждения экспедитора и возмещения его расходов на услуги перевозчика вознаграждение облагается НДС по ставке 0% и экспедитор выставляет клиенту счет-фактуру на вознаграждение, а стоимость перевозки НДС не облагается, и счет-фактуру на перевозку экспедитор не перевыставляет.

Обоснование: В соответствии со ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг.

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

Из положений п. 2 ст. 3 Протокола следует, что вышеуказанные нормы применяются в случае заключения договора (контракта) на выполнение работ, оказание услуг между налогоплательщиками (плательщиками) государств - членов Таможенного союза.

Таким образом, при оказании российской организацией - экспедитором по договорам транспортной экспедиции услуг белорусским, казахстанским организациям - клиентам следует применять нормы Протокола.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации услуг российской организации - экспедитора по организации перевозки товара из РФ в Белоруссию (Казахстан), оказываемых белорусским, казахстанским организациям - клиентам, является территория РФ. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ местом реализации услуг российской организации - экспедитора по организации перевозки товара из РФ в Белоруссию (Казахстан), оказываемых российским организациям - клиентам, также является территория РФ.

На основании изложенного полагаем, что в случае указания в договорах транспортной экспедиции общей стоимости услуг экспедитора с учетом стоимости перевозки вся стоимость услуг, включая стоимость перевозки, облагается НДС по ставке 0% в силу пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ и, соответственно, экспедитор выставляет клиенту один счет-фактуру на общую сумму.

Если же в договорах транспортной экспедиции отдельно указаны вознаграждение экспедитора и возмещение его расходов на услуги перевозчика, то стоимостью услуг экспедитора является только его вознаграждение и именно оно, в соответствии со ст. ст. 156, 164 НК РФ, облагается НДС по ставке 0%, поскольку в этом случае экспедитор выступает посредником, привлекающим по поручению и за счет клиента перевозчика для оказания клиенту услуг по перевозке товара. Следовательно, экспедитор выставляет клиенту счет-фактуру на вознаграждение.

Из положений пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола следует, что местом реализации услуг белорусской (казахстанской) организации - перевозчика, оказываемых российской организации - экспедитору, является территория Белоруссии (Казахстана), а значит, в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ эти услуги не облагаются НДС на территории РФ в связи с отсутствием объекта налогообложения.

Учитывая отсутствие объекта налогообложения по НДС, при оказании белорусским (казахстанским) перевозчиком услуг по перевозке товара из РФ в Белоруссию (Казахстан) счет-фактура перевозчиком не выставляется на основании п. 3 ст. 169 НК РФ и, соответственно, на стоимость этих услуг экспедитор как посредник не перевыставляет клиенту счет-фактуру.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.12.2013