Иностранный гражданин - налоговый резидент РФ не получает доходов от источников в РФ. Он подал налоговые декларации за 2008 г. в инспекцию по месту регистрации (ИФНС России N 30 по г. Москве) и повторно в МИ ФНС России N 47 по г. Москве. Затем получил акт налоговой проверки, на основании которого был привлечен к ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации. Куда должен подавать налоговые декларации иностранный гражданин?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 9 декабря 2009 г. N 20-14/4/129930@

В соответствии со ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ налогоплательщики - физические лица в целях налогового контроля подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Физические лица, место жительства которых для целей налогообложения определяется по месту пребывания физического лица, вправе обратиться в налоговый орган по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет в налоговых органах (п. 7.1 ст. 83 НК РФ).

КонсультантПлюс: примечание.

В соответствии с пп. 2.39 Приказа ФНС России от 18.11.2004 N САЭ-3-15/88 Межрайонная инспекция МНС России N 38 по г. Москве реорганизована путем преобразования в Межрайонную инспекцию ФНС России N 47 по г. Москве.

Учитывая направления деятельности межрайонных инспекций, установленные Приказом МНС России от 19.06.2003 N БГ-3-25/330@, контроль правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов иностранными физическими лицами (за исключением зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей) осуществляет Межрайонная инспекция ФНС России N 47 по г. Москве.

Таким образом, иностранные физические лица, имеющие вид на жительство, разрешение на временное проживание или зарегистрированные по месту временного пребывания в г. Москве и не являющиеся индивидуальными предпринимателями, обязаны представлять налоговые декларации по НДФЛ в Межрайонную инспекцию ФНС России N 47 по г. Москве.

На основании п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

Из представленных материалов следует, что физическое лицо - иностранец 6 апреля 2009 г. по почте направило налоговую декларацию по НДФЛ за 2008 г. в ИФНС России N 30 по г. Москве. Повторно декларация направлена физическим лицом - иностранцем в МИ ФНС России N 47 по г. Москве 16 июня 2009 г.

Таким образом, датой представления физическим лицом налоговой декларации в налоговый орган является 6 апреля 2009 г. При этом ИФНС России N 30 по г. Москве обязана была передать полученную налоговую декларацию физического лица - иностранца в МИ ФНС России N 47 по г. Москве.

В соответствии со ст. 137 НК РФ каждый налогоплательщик или налоговый агент вправе обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Согласно п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась проверка. Об этом сказано в ст. 101 НК РФ.

Согласно положениям гл. 19 НК РФ в вышестоящем налоговом органе подлежат рассмотрению жалобы на решения, вынесенные налоговым органом по итогам рассмотрения материалов налоговых проверок, нарушающие права налогоплательщиков. Возражения по актам таковыми не являются.

Следовательно, возражения по акту налоговой проверки представляются налогоплательщиком в налоговый орган, проводивший налоговую проверку, который обязан рассмотреть представленные возражения, - в данном случае в Межрайонную инспекцию ФНС России N 47 по г. Москве.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Е. А.ОСТАНИНА

09.12.2009