Организация работает на УСН ("доходы минус расходы"). В каком размере следует начислять и уплачивать страховые взносы в ПФР работнице 1973 года рождения, учитывая, что ее оклад, в соответствии с трудовым договором, составляет 15 000 руб.? Какую отчетность надлежит подавать организации в связи с уплатой ею страховых взносов в ПФР? Необходимо ли организации, осуществляющей выплаты по трудовому договору своим работникам, уплачивать НДФЛ и взносы в ФСС?

Ответ: Общие положения. В соответствии с гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ при осуществлении выплат заработной платы по трудовому договору работнице организации необходимо рассчитать и уплатить следующие налоги и сборы:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

- взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- налог на доходы физических лиц.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. В соответствии со ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) тариф страхового взноса - это размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления взносов.

При базе для начисления страховых взносов нарастающим итогом с начала года на каждое физическое лицо до 280 000 руб. для лиц 1967 года рождения и моложе размер страхового взноса на финансирование страховой части трудовой пенсии составит 8%, а размер страхового взноса на финансирование накопительной части трудовой пенсии составит 6%.

Таким образом, организации необходимо начислить и уплатить в бюджет:

1) 1200 руб. (15 000 x 8%) на финансирование страховой части трудовой пенсии;

2) 900 руб. (15 000 x 6%) на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов страхователями указываются в ст. 24 Закона N 167-ФЗ, сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов.

Организации ежемесячно производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса.

Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Оплатить сумму авансовых платежей необходимо ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации.

Отчетность, представляемая в территориальные органы ПФР. Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации (абз. 3 п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ).

В данном случае организации, работающей на УСН, необходимо представить Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденный Приказом Минфина России от 24.03.2005 N 48н "Об утверждении формы Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Рекомендаций по ее заполнению".

Также (согласно п. 6 ст. 24 Закона N 167-ФЗ) следует отметить, что в территориальные органы ФНС России не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, организации необходимо представить декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденную Приказом Минфина России от 27.02.2006 N 30н "Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения".

Взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Также организация, применяющая УСН, должна начислить и уплатить страховые взносы в Фонд социального страхования РФ от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - это ставка страхового взноса, применяемая к начисленной оплате труда работников (Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).

Страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом (ст. 21 Закона N 125-ФЗ).

Так, Федеральным законом от 25.11.2008 N 217-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" установлено, что в 2009 г. и в плановый период 2010 и 2011 гг. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" (далее - Закон N 179-ФЗ).

В качестве примера возьмем страховой тариф I класса профессионального риска, который составит 0,2% в соответствии с Законом N 179-ФЗ.

Таким образом, организации необходимо начислить и заплатить в Фонд социального страхования РФ 30 руб. (15 000 x 0,2%).

Следует также отметить, что суммы страховых взносов перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

Также следует отметить, что страховые взносы уплачиваются организацией исходя из страхового тарифа, устанавливаемого страховщиком (Фондом социального страхования РФ). На практике размер страхового тарифа указывается в уведомлении о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, выданном организации Фондом социального страхования РФ при ее регистрации (постановке на учет в данном Фонде).

Налог на доходы физических лиц. Следует отметить, что применение УСН не освобождает организацию от обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц.

Так, в соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии со ст. 224 НК РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Таким образом, организации необходимо начислить и заплатить в бюджет 1950 руб. (15 000 x 13%).

Также следует отметить, что в соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Н. А.Парфенова

ООО "Вертекс"

09.12.2009