Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль учесть расходы на ремонт объекта основных средств, находящегося на консервации свыше трех месяцев?

Ответ: Расходами согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы, согласно п. 2 ст. 252 НК РФ, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, на основании п. 3 ст. 256 НК РФ, исключаются из состава амортизируемого имущества.

Налоговые органы, как правило, считают, что, поскольку переведенные на консервацию основные средства не используются в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, расходы на ремонт указанных объектов являются экономически необоснованными.

Однако данная позиция не является бесспорной по следующим основаниям.

В состав внереализационных расходов согласно пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ включаются расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов.

При этом НК РФ не содержит положений, позволяющих определить, что следует понимать под затратами на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов.

Целью ремонта законсервированного объекта основных средств, в частности, может являться содержание указанного объекта в работоспособном состоянии.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 25.09.2007 N Ф04-6493/2007(38344-А27-26) указал, что факт консервации объектов основных средств не освобождает их собственника - налогоплательщика от обязанности по поддержанию их в работоспособном состоянии.

Кроме того, в Постановлении ФАС Центрального округа от 15.02.2007 N А09-4610/06-13-16 прямо указывается, что затраты по текущему содержанию, ремонту, энерго - и теплообеспечению, охране объектов, необходимые для содержания простаивающих и законсервированных основных средств, являются затратами на содержание основных средств. Содержание имущества в должном состоянии непосредственно относится к производственной деятельности, направлено на получение дохода, так как поддерживает временно не используемые производственные фонды в надлежащем состоянии.

Следует также учитывать, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Следовательно, расходы на ремонт законсервированных объектов основных средств, направленные на содержание указанных объектов, можно учесть в целях налогообложения прибыли на основании пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

08.12.2009