Вправе ли организация принять к вычету НДС по счету-фактуре, в котором исправления заверены подписью уполномоченного должностного лица, а не руководителя организации?

Ответ: Счет-фактура, согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ, является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога на добавленную стоимость к вычету в установленном порядке.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Форма счета-фактуры, состав его показателей содержатся в Приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).

Согласно п. 29 Правил счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки, не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Таким образом, счет-фактура, исправления в котором заверены подписью иного должностного лица, а не руководителя организации, является составленным с нарушением требований законодательства. В связи с этим вычет НДС по такому счету-фактуре является неправомерным.

Официальные разъяснения по рассматриваемому вопросу на настоящий момент отсутствуют. Однако с большой долей вероятности можно утверждать, что контролирующие органы будут придерживаться вышеуказанной позиции.

Вместе с тем данная позиция не является бесспорной по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами (п. 3 ст. 26 НК РФ).

Кроме того, п. 6 ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, уполномоченный представитель организации, полномочия которого документально подтверждены, вправе в соответствии с п. 6 ст. 169 и ст. 26 НК РФ своей подписью заверить изменения, вносимые в ранее выписанный счет-фактуру.

При этом нарушение порядка составления и выставления счетов-фактур, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не происходит, и, соответственно, вычет НДС по такому счету-фактуре правомерен.

Правомерность данной позиции подтверждается арбитражной практикой, в частности Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.08.2009 N А33-15221/08.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

08.12.2009