Вправе ли организация учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на страхование предпринимательских рисков, в частности риска невыполнения покупателем обязательств, предусмотренных договором, связанных с оплатой, либо риска банкротства покупателя?

Ответ: По договору имущественного страхования может быть, в частности, застрахован риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов - предпринимательский риск.

Такие выводы следуют, в частности, из положений п. 2 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", пп. 3 п. 2 ст. 929, ст. 933 Гражданского кодекса РФ.

По договору страхования предпринимательского риска может быть застрахован, согласно ст. 933 ГК РФ, предпринимательский риск только самого страхователя и только в его пользу.

Законодательство Российской Федерации не содержит норм, обязывающих осуществлять страхование предпринимательского риска, в том числе риска невыполнения обязательств или риска банкротства контрагентов. В связи с этим страхование предпринимательского риска является добровольным страхованием.

Налогоплательщик, согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, вправе уменьшать полученные доходы на суммы произведенных расходов, за исключением расходов, определенных ст. 270 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, ст. 252 НК РФ установлены обязательные критерии, которым должны соответствовать расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а именно обоснованность (экономическая оправданность затрат) и документальное подтверждение.

В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы, согласно п. 2 ст. 252 НК РФ, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают, в частности, расходы на обязательное и добровольное страхование (пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ).

К расходам на обязательное и добровольное имущественное страхование, учитываемым в целях налогообложения прибыли, перечень которых определен ст. 263 НК РФ, относятся страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, указанным в п. 1 ст. 263 НК РФ.

Статья 263 НК РФ содержит закрытый перечень видов добровольного страхования, расходы на которые учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли.

В частности, согласно пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ к расходам, учитываемым при исчислении налогооблагаемой прибыли, относятся расходы на добровольное имущественное страхование, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Как уже было отмечено, законодательство Российской Федерации не содержит положений, касающихся обязанности организаций при осуществлении предпринимательской деятельности страховать предпринимательский риск, в том числе риск невыполнения обязательств контрагентами или риск банкротства контрагентов.

Следовательно, расходы на страхование предпринимательских рисков, таких, как риск невыполнения обязательств контрагентами и риск банкротства контрагентов, в целях налогообложения прибыли, в соответствии с п. 6 ст. 270 НК РФ, не учитываются.

Указанная позиция подтверждается также позицией Минфина России, изложенной в Письме от 22.06.2009 N 03-03-06/1/421.

Судебная практика по данному вопросу на настоящий момент не сложилась.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

08.12.2009