Организация планирует осуществить за рубежом закупку нового оборудования по переработке сырья для целлюлозного производства. Во избежание возможных проблем при функционировании оборудования организация заключила договор с научной организацией на оказание инженерно-консультационных услуг, связанных с вопросами предстоящей эксплуатации оборудования. Указанные услуги необходимы ввиду того, что сырье, которое будет использоваться организацией, отличается по составу и качеству от сырья, используемого за рубежом. Услуги оказываются на основании имеющейся научно-технической документации к оборудованию, которая представлена продавцом. Вправе ли организация учесть произведенные расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если на момент оказания инженерно-консультационных услуг оборудование еще не приобретено?
Ответ: Пунктом 1 ст. 5 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (ред. от 02.08.2009) (далее - Закон N 127-ФЗ) определено, что научной организацией признается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также общественное объединение научных работников, осуществляющие в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующие в соответствии с учредительными документами научной организации.
Научные организации подразделяются на научно-исследовательские организации, научные организации образовательных учреждений высшего профессионального образования, опытно-конструкторские, проектно-конструкторские, проектно-технологические и иные организации, осуществляющие научную и (или) научно-техническую деятельность.
В соответствии с п. 1 ст. 8 Закона N 127-ФЗ основной правовой формой отношений между научной организацией, заказчиком и иными потребителями научной и (или) научно-технической продукции, в том числе федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, являются договоры (контракты) на создание, передачу и использование научной и (или) научно-технической продукции, оказание научных, научно-технических, инженерно-консультационных и иных услуг, а также другие договоры, в том числе договоры о совместной научной и (или) научно-технической деятельности и распределении прибыли.
Подпунктом 15 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы налогоплательщика на консультационные и иные аналогичные услуги.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В данном случае при наличии документального подтверждения произведенных расходов основной вопрос касается обоснованности (экономической оправданности) расходов.
Организация вправе будет учесть произведенные расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если на момент оказания инженерно-консультационных услуг оборудование еще не приобретено, но имеются документы, подтверждающие намерение организации закупить оборудование.
Такими документами могут служить, например, приказ руководителя о производственной необходимости закупки оборудования, о выделении средств на закупку оборудования; протоколы переговоров между организацией и зарубежным партнером (продавцом оборудования) об условиях закупки оборудования; согласованные условия контракта на закупку оборудования; авансовый платеж (при его наличии); иные документы, подтверждающие намерение организации закупить оборудование.
О. А.Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
08.12.2009