Организация представила в налоговый орган налоговую декларацию по НДС, в которой заявила сумму к возмещению. Обязан ли налогоплательщик представлять в налоговый орган первичные документы, подтверждающие правильность применения налогового вычета, одновременно с представлением указанной налоговой декларации?

Ответ: Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ и увеличенную на суммы НДС, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой НДС, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Об этом сказано в п. 2 ст. 173 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 НК РФ. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ (п. 7 данной статьи).

Абзацем 1 п. 8 указанной статьи определено, что при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов (абз. 2 п. 8 ст. 88 НК РФ).

Из положений п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, принимаются к вычету при условии представления следующих документов:

- счетов-фактур, выставленных продавцом;

- первичных документов, подтверждающих принятие покупателем приобретенных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав на учет;

- документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами;

- иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

При этом НК РФ не устанавливает обязанности налогоплательщика представлять в налоговый орган документы, подтверждающие правильность применения налогового вычета одновременно с налоговой декларацией. Такая обязанность возникает лишь с момента получения от налогового органа соответствующего требования об их представлении. Аналогичный вывод содержится в п. 2.2 Определения Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 266-О. При этом следует обратить внимание на то, что такая позиция была высказана судьями даже до изменения формулировки п. 2 ст. 88 НК РФ. То есть в тот момент в данном пункте было указано, что камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые, в соответствии с НК РФ, должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Теперь отсчет срока проведения такой проверки начинается со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). О прилагаемых документах никаких уточнений в данном пункте нет.

Таким образом, обязанность организации представлять в налоговый орган документы, подтверждающие правильность применения налогового вычета одновременно с налоговой декларацией в рассматриваемом случае, возникает лишь с момента получения соответствующего требования об их представлении.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

07.12.2009