Организация, применяющая УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", осуществляет расходы по приобретению питьевой воды для своих работников. Учитываются ли указанные расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в случае отсутствия справки Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды санитарно-эпидемиологическим правилам и нормам?

Ответ: Согласно ст. 212 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечить, в частности, санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда.

Кроме того, в ст. 223 ТК РФ сказано, что обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников, в соответствии с требованиями охраны труда, возлагается на работодателя. В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки; создаются санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи; устанавливаются аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и другое.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

Расходы, указанные в данном подпункте, принимаются в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В силу пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Из положений абз. 1 п. 2 ст. 346.16 НК РФ следует, что материальные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы "Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем питьевого водоснабжения. Контроль качества. Гигиенические требования к обеспечению безопасности систем горячего водоснабжения. СанПиН 2.1.4.1074-01" введены в действие Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 26.09.2001 N 24.

Следовательно, если качество подаваемой в организацию питьевой воды не соответствует вышеуказанным Санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам, то расходы по ее приобретению являются экономически оправданными расходами. Они могут быть учтены при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при условии их документального подтверждения, а также представления соответствующего заключения Госсанэпиднадзора.

Такие расходы учитываются после их фактической оплаты:

- в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;

- выплаты из кассы;

- при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Что касается расходов на приобретение питьевой воды, качество которой соответствует Санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам, то они экономически оправданными затратами не признаются и при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не учитываются.

Аналогичная точка зрения изложена в Письмах Минфина России от 02.12.2005 N 03-03-04/1/408 и ФНС России от 10.03.2005 N 02-1-08/46@.

Вместе с тем согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определениях от 04.06.2007 N 320-О-П, N 366-О-П, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Сформировавшаяся к настоящему времени арбитражная практика в подавляющем числе случаев по данному вопросу принимает сторону налогоплательщика. Суды указывают на то, что расходы на питьевую воду для работников организации направлены на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (Постановления ФАС Уральского округа от 14.11.2005 N Ф09-5106/05-С7, ФАС Поволжского округа от 02.12.2004 N А55-5119/04-31).

Таким образом, у организации существуют шансы признать расходы организации по приобретению питьевой воды для своих работников для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в судебном порядке и при отсутствии справки Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды санитарно-эпидемиологическим правилам и нормам.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

07.12.2009