Гражданин, являющийся претендентом на получение статуса адвоката, предполагает получить удостоверение адвоката 5 февраля 2010 г. и осуществлять адвокатскую деятельность в форме адвокатского кабинета. В каком порядке в 2010 г. ему следует исчислять страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, в случае если он будет применять общую систему налогообложения?
Ответ: О присвоении претенденту статуса адвоката квалификационная комиссия в семидневный срок со дня принятия соответствующего решения уведомляет территориальный орган юстиции, который в месячный срок со дня получения уведомления вносит сведения об адвокате в региональный реестр и выдает адвокату соответствующее удостоверение. Об этом говорится в п. 1 ст. 15 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации".
Адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет. Об учреждении адвокатского кабинета адвокат направляет в совет адвокатской палаты заказным письмом уведомление, в котором указываются сведения об адвокате, место нахождения адвокатского кабинета, порядок осуществления телефонной, телеграфной, почтовой и иной связи между советом адвокатской палаты и адвокатом (п. п. 1 и 2 ст. 21 Закона N 63-ФЗ).
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2010 г.
Адвокат, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признается плательщиком страховых взносов на основании п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.
Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, установленного ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (ч. 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ).
Если плательщики страховых взносов начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (ч. 3 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
Пунктом 2 ч. 4 ст. 14 Закона N 212-ФЗ определено, что в целях реализации ч. 3 данной статьи календарным месяцем начала деятельности для адвоката признается календарный месяц, в котором ему выдано удостоверение адвоката.
Согласно ч. 1 ст. 16 Закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 14 Закона N 212-ФЗ.
Таким образом, гражданин, получивший 5 февраля 2010 г. удостоверение адвоката, признается плательщиком страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с февраля 2010 г.
В 2010 г. при исчислении стоимости страхового года применяются следующие тарифы страховых взносов:
- в Пенсионный фонд РФ - 20%;
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%;
- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,0% (ч. 1 и 4 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).
Адвокат не исчисляет и не уплачивает страховые взносы в Фонд социального страхования РФ. При этом он вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать страховые взносы за себя в Фонд социального страхования РФ (ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
В случае если адвокат осуществляет деятельность после начала расчетного периода (с 5 февраля 2010 г.), размер годового платежа в государственные внебюджетные фонды, уплачиваемого в обязательном порядке, определяется исходя из стоимости страхового года, исчисляемого по следующей формуле:
С = МРОТ x Т x (Км + Др / Дм),
где С - стоимость страхового года;
МРОТ - минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на 1 января 2010 г.;
Т - тариф страхового взноса в соответствующий государственный внебюджетный фонд;
Км - количество полных месяцев работы в 2010 г.;
Др - количество календарных дней работы в месяце, в котором гражданину выдано удостоверение адвоката;
Дм - количество календарных дней в месяце, в котором гражданину выдано удостоверение адвоката.
Уплата страховых взносов за 2010 г. производится отдельными платежными поручениями, которые направляются в Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам представляется в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда РФ до 1 марта 2011 г. по форме, утверждаемой Минздравсоцразвития России (ч. 2, 4 и 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).
До 1 января 2010 г. вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды уплачивается ЕСН в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ, которая с 1 января 2010 г. утрачивает силу на основании п. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Администрирование ЕСН осуществляется налоговым органом.
Адвокаты, применяющие общую систему налогообложения и не производящие выплат физическим лицам, признаются плательщиками:
- ЕСН, исчисляемого как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной формах от своей профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с ее осуществлением, по налоговой ставке 10% (если нет права на регрессию). Это следует из положений п. 3 ст. 237 и п. 3 ст. 241 НК РФ;
- страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых ежемесячно в виде фиксированных сумм, исчисленных исходя из стоимости страхового года (в 2009 г. - по 606,2 руб. за каждый месяц (7274,4 / 12) в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 27.10.2008 N 799).
Е. Н.Юрова
Референт государственной
гражданской службы РФ
1 класса
07.12.2009