Издательство предполагает в 2010 г. осуществлять выплаты вознаграждений авторам научных трудов по договору авторского заказа, предусматривающему передачу исключительных прав на публикацию указанных произведений. В каком порядке такие выплаты подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды?

Ответ: По договору авторского заказа одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме. Материальный носитель произведения передается заказчику в собственность, если соглашением сторон не предусмотрена его передача заказчику во временное пользование. Договор авторского заказа является возмездным, если соглашением сторон не предусмотрено иное. Об этом сказано в п. 1 ст. 1288 Гражданского кодекса РФ.

Договором авторского заказа может быть предусмотрено отчуждение заказчику исключительного права на произведение, которое должно быть создано автором, или предоставление заказчику права использования этого произведения в установленных договором пределах (п. 2 указанной статьи).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2010 г.

Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов на основании пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по договорам авторского заказа.

Частью 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ определено, что сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, определяется как сумма доходов, полученных по такому договору, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов.

Таким образом, выплаты в виде вознаграждений, произведенные издательством (заказчиком) в пользу физических лиц (авторов) по договору авторского заказа, признаются объектом обложения страховыми взносами. Указанные выплаты подлежат обложению в 2010 г. исходя из сумм таких выплат, уменьшенных на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с их извлечением, и тарифа страховых взносов в размере, предусмотренном ч. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ. В случае если расходы на создание научных трудов и разработок не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размере 20% от суммы начисленного дохода. Это подтверждается положениями ч. 7 ст. 8 и ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

В 2010 г. при исчислении страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, указанными в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, применяются следующие тарифы страховых взносов:

- в Пенсионный фонд РФ - 20%;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%;

- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,0% (ч. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

Указанные взносы начисляются только с не превышающих 415 000 руб. сумм, исчисленных нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат, превышающих 415 000 руб., страховые взносы не взимаются. Регрессивная шкала начисления страховых взносов не применяется. Предельная величина базы для начисления страховых взносов с 1 января 2011 г. подлежит индексации с учетом роста средней заработной платы в РФ. Размер указанной индексации определяется Правительством РФ. Это следует из ч. 4 и 5 ст. 8 и ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ.

При этом в базу для начисления страховых взносов в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования РФ, не включаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам авторского заказа (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

До 1 января 2010 г. объектом обложения по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ. Вышеуказанные выплаты подлежат обложению ЕСН, а следовательно, страховыми взносами в аналогичном порядке, но с учетом применения регрессивной шкалы начисления страховых взносов. Это следует из п. 1 ст. 236, п. 3 ст. 238, п. 1 ст. 241 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в действующей редакции.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

07.12.2009